题目
答案解析
【答案】ABD
【解析】为解决现金困难，控股股东代甲公司缴纳税款4000万元，不属于政府补助，属于资本投入，记入“资本公积”科目，影响所有者权益，选项A当选；以土地使用权作为对价取得同一集团内乙公司100%股权，属于权益性交易，会引起所有者权益中资本性项目发生变动，选项B当选；取得与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，应当在收到时计入递延收益，客观情况表明能够满足政府补助所附条件时，分期摊销计入当期损益，不影响所有者权益中资本性项目的金额，选项C不当选；控股股东将自身持有的甲公司2%股权赠予甲公司10名管理人员并立即行权，属于权益性交易，会引起所有者权益中资本性项目发生变动，选项D当选。
拓展练习
【答案】A
【解析】选项B，收到政府给予的销售环保型冰柜补贴40万元应按照收入准则进行会计处理；选项C，研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣1350万元属于增加计税抵扣额，不属于政府补助；选项D，直接定额减免企业所得税300万元，企业没有取得来源于政府的经济资源，不属于政府补助。
【答案】ABC
【解析】甲公司收到即征即退的增值税作为政府补助核算计入其他收益，选项A正确；甲公司销往境外的环保设备的销售毛利率为6%左右，境内销售因国家定价使售价低于成本，因此自政府处取得的补贴款3000万元及1000万元的补偿款均属于企业收入对价的组成部分，选项B和C正确；收到的出口退税款实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助，选项D错误。
【答案】ABCD
【解析】2018年12月31日，购入设备：
借：固定资产 500
贷：银行存款 500
2019年7月1日，收到政府补助款（总额法）：
借：银行存款 108
贷：递延收益 108
2019年12月31日，设备折旧金额＝500×2÷5＝200（万元）。
借：制造费用 200
贷：累计折旧 200
2019年12月31日，固定资产账面价值＝500-200＝300（万元），选项A当选。2020 年确认固定资产折旧费用＝（500-200）×2÷5＝120（万元），选项B当选。
2019年应分摊递延收益金额＝108÷4.5×0.5＝12（万元）；2020年年末固定资产账面价值＝500-200-120＝180（万元）；2020年12月31日，甲公司提前处置了该设备，计入资产处置损益的金额＝210-180＝30（万元），选项C当选。
2020年分摊递延收益金额＝108÷4.5＝24（万元），剩余的尚未摊销的递延收益金额＝108-12-24＝72（万元），设备提前出售时，尚未摊销完的递延收益一次性转入当期损益。因此，2020年结转递延收益的金额＝24＋72＝96（万元），选项D当选。
【答案】ABD
【解析】收到的即征即退增值税，属于政府补助，应确认为其他收益，选项A当选；在总额法下，企业收到的自然灾害补贴款应确认为营业外收入，选项B当选；在净额法下，收到的人才引进奖励金应确认为与日常活动相关的政府补助，用于补偿已发生的人才引进费用的，直接冲减相关成本费用，用于补偿以后期间将发生的人才引进费用的，应当先计入递延收益，以后期间进行摊销，选项C不当选；收到的用于未来购买环保设备的补贴款，应确认为递延收益，选项D当选。
甲公司收到的1600万元补助款不应确认为当期损益，也不能确认为递延收益。
理由：该补助款为政府对其芯片研发项目补助款。政府规定，对研发大厦建成当年（考核期）甲公司招聘的研发人员人数和研发芯片的绩效进行考核，若考核不达标则需退回全部补助款。由于甲公司不确定考核期能否达到政府的考核标准，因此甲公司收到的补助款不能满足政府补助所附条件，不能确认为政府补助，不应确认当期损益或递延收益。会计分录如下：
借：银行存款 1600
贷：其他应付款 1600
甲公司收到的政府补助款1600万元，其中1200万元属于与资产相关的政府补助，400万元属于与收益相关的政府补助。
会计分录如下：
借：其他应付款 1600
贷：递延收益 1600
借：递延收益 （1200/50×6/12+400）412
贷：其他收益 412
至2021年6月30日，甲公司对研发大厦累计计提折旧额=8000/50×2=320（万元），递延收益账面余额=1200-1200/50×2=1152（万元）。
个别报表：摊销1至6月递延收益
借：递延收益 12
贷：其他收益 12
结转剩余递延收益：
借：递延收益 1152
贷：其他收益 1152
借：固定资产清理 7680
累计折旧 320
贷：固定资产 8000
借：银行存款 7800
贷：固定资产清理 7680
资产处置损益 120
甲公司合并报表：
借：资产处置收益 120
贷：固定资产 120
借：其他收益 1152
贷：递延收益 1152
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