企业领用低值易耗品时，应根据受益对象，计入相关资产成本或当期损益。

无形资产，购入当月开始摊销，年摊销额＝ 100÷10 ＝ 10（万元），计入管理费用。2021 年 12 月 31 日无形资产的账面价值＝100 － 10 ＝ 90（万元）。无形资产可收回金额72 万元低于账面价值 90 万元，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，应计提减值准备 18 万元（90 － 72），计入资产减值损失。计提摊销 10 万元和减值准备 18 万元，共计 28 万元，均会对 2021 年的损益产生影响。

企业在财产清查中盘盈固定资产的重置成本，应通过“以前年度损益调整”科目核算。账务处理如下：

借：固定资产（重置成本）

　　贷：以前年度损益调整

借：以前年度损益调整

　　贷：应交税费——应交所得税

借：以前年度损益调整

　　贷：盈余公积

　　　　利润分配——未分配利润

企业盘盈的固定资产，按管理权限报经批准的应先通过“以前年度损益调整”科目核算。