2022 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 4 000 万元取得对乙公司 40% 有表决权的股份，甲公司能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为 9 000 万元（与公允价值相等）。2022 年，乙公司其他债权投资增值 1 000 万元，当年实现净利润 2 000 万元，无其他所有者权益变动。2023 年 1 月 1 日，甲公司支付 5 400 万元自非关联方取得乙公司有表决权股份的 40%，能够控制乙公司（两次股权的交易不属于“一揽子交易”），当日原 40% 股权的公允价值为 5 250 万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司在合并报表中，处理正确的是（　　）。|奇兵1-合并财务报表-之了课堂

题目

[单选题]2022 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 4 000 万元取得对乙公司 40% 有表决权的股份，甲公司能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为 9 000 万元（与公允价值相等）。2022 年，乙公司其他债权投资增值 1 000 万元，当年实现净利润 2 000 万元，无其他所有者权益变动。2023 年 1 月 1 日，甲公司支付 5 400 万元自非关联方取得乙公司有表决权股份的 40%，能够控制乙公司（两次股权的交易不属于“一揽子交易”），当日原 40% 股权的公允价值为 5 250 万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司在合并报表中，处理正确的是（　　）。

A.甲公司合并成本为 9 400 万元
B.甲公司合并成本为 10 650 万元
C.甲公司合并报表中确认投资收益 400 万元
D.甲公司合并报表中确认资本公积 400 万元

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答案解析

答案： B

答案解析：

甲公司确认合并成本＝原股权投资公允价值＋新增投资的公允价值＝ 5 250 ＋ 5 400 ＝10 650（万元），选项 B 当选，选项 A 不当选；合并报表中确认投资收益＝原股权投资公允价值－原股权投资账面价值＋原股权投资权益法确认的可转损益的其他综合收益、其他权益变动＝ 5 250 －（4 000 ＋ 1 000×40% ＋ 2 000×40%）＋ 1 000×40% ＝ 450（万元），选项 C 不当选；此交易在合并报表中不确认资本公积，选项 D 不当选。

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拓展练习

第1题

[组合题]

（2018 改编）甲公司为一上市集团公司，持有乙公司 80％股权，对其具有控制权；持有丙公司 30％股权，能对其实施重大影响。2021 年及 2022 年发生的相关交易或事项如下：

（1）2021 年 6 月 8 日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司，销售价格为 600 万元，汽车已交付乙公司，款项尚未收取。该批汽车的成本为 480 万元。2021 年 12 月 31 日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备 30 万元。2022 年 9 月 2 日，甲公司收到乙公司支付的上述款项 600 万元。乙公司将上述购入的汽车作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用 6 年，预计无净残值。

（2）2021 年 7 月 13 日，丙公司将成本为 400 万元的商品以 500 万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取。甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中 50％商品在2021 年售完，其余 50％商品在 2022 年售完。在丙公司个别财务报表上，2021 年度实现的净利润为 3 000 万元；2022 年度实现的净利润为 3 500 万元。

（3）2021 年 8 月 1 日，甲公司以 9 000 万元的价格从非关联方购买丁公司 70％股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为 12 000 万元（含原未确认的无形资产公允价值 1 200 万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用 10 年，预计无残值。甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为 2021 年 8 月 1 日。

丁公司 2021 年 8 月 1 日个别资产负债表中列报的货币资金为 3 500 万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为 10 800 万元，其中实收资本为 10 000 万元，盈余公积为 80 万元，未分配利润为 720 万元。在丁公司个别利润表中，2021 年 8 月 1 日起至 12 月 31 日止期间实现净利润 180 万元；2022 年度实现净利润 400 万元。

（4）2022 年 1 月 1 日，甲公司将专门用于出租的办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为 5 年，租赁期开始日为 2022 年 1 月 1 日，年租金为 50 万元，于每年年末支付。出租时，该办公楼的成本为600万元，已计提折旧400万元。甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用 30 年，预计无净残值。乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公。2022 年 12 月 31 日，乙公司向甲公司支付当年租金 50 万元。

其他有关资料：

第一，本题所涉及销售或购买的价格均是公允价值。2021 年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无关联交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联交易。第二，假定甲公司及其子公司每月按照净利润的 10％计提法定盈利公积，不计提任意盈余公积。第三，甲公司及其子公司、联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。第四，不考虑税费及其他因素。第五，假定资料（4）中不考虑使用权资产和租赁负债的抵销问题。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

在 2021 年个别财务报表中应确认的投资收益＝ [3 000 －（500 － 400）×50％ ]×30％＝885（万元）；

在 2022 年个别财务报表中应确认的投资收益＝ [3 500 ＋（500 － 400）×50％ ]×30％＝1 065（万元）。

[要求2]

答案解析：商誉＝ 9 000 － 12 000×70％＝ 600（万元）。

[要求3]

答案解析：列报项目名称为“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”，列报金额＝9 000 － 3 500 ＝ 5 500（万元）。

[要求4]

答案解析：

列报项目名称为“固定资产”。

理由：虽然个别财务报表甲公司以投资性房地产进行核算，但从集团角度出发，该房地产出租给关联方乙公司且其作为行政用办公楼，站在集团的角度并不满足投资性房地产的划分条件，故以固定资产进行列示。

[要求5]

答案解析：甲公司在其 2021 年度合并财务报表中应披露的关联方：乙公司、丙公司、丁公司。对于乙公司和丁公司，应披露子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本及其变化、母公司对该子公司的持股比例和表决权比例等信息。对于丙公司，应披露关联方关系的性质、交易类型及交易要素等。

[要求6]

答案解析：

①甲公司 2022 年合并财务报表与乙公司股权相关调整抵销分录如下：

a. 内部交易的抵销：

借：年初未分配利润 120

　贷：固定资产 120

借：固定资产——累计折旧 30

　贷：年初未分配利润（120÷6÷2）10

　　　管理费用（120÷6）20

b. 内部债权债务的抵销：

借：应收账款 30

　贷：年初未分配利润 30

借：信用减值损失 30

　贷：应收账款 30

c. 内部房地产业务的调整抵销分录：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　（600 － 400 － 600÷30）180

　贷：投资性房地产 180

借：营业收入 50

　贷：营业成本（600÷30）20

　　　管理费用 30

②对丙公司合并抵销调整分录如下：

内部存货逆流交易：因其内部交易逆流产生的损益于 2022 年全部实现，无需编制抵销分录。

③甲公司 2022 年合并财务报表与丁公司股权相关调整抵销分录如下：

a. 调整分录如下：

借：无形资产 1 200

　贷：资本公积 1 200

借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　（1 200÷10×5÷12）50

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（1 200÷10）120

　贷：无形资产——累计摊销 170

2021 年，丁公司调整后的净利润＝ 180 － 50 ＝ 130（万元）；2022 年，调整后的净利润＝

400 － 120 ＝ 280（万元）。将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计分录如下：

借：长期股权投资 287

　贷：年初未分配利润（130×70%）91

　　　投资收益（280×70%）196

b. 抵销分录如下：

2022 年，丁公司未分配利润调整后的年初数＝ 720 ＋ 180 － 50 － 180×10% ＝ 832（万元）；

未分配利润调整后的年末数＝ 832 ＋ 400 － 120 － 400×10% ＝ 1072（万元）。相关会计

分录如下：

借：实收资本 10 000

　　资本公积 1 200

　　盈余公积（80 ＋ 180×10% ＋ 400×10%）138

　　未分配利润（720 ＋ 180 － 50 － 180×10% ＋ 400 － 120 － 400×10%）1 072

　　商誉 600

　贷：长期股权投资（9 000 ＋ 287）9 287

　　　少数股东权益 [（10 000 ＋ 1 200 ＋ 138 ＋ 1 072）×30%]3 723

借：投资收益 [（400 － 120）×70%]196

　　少数股东损益 [（400 － 120）×30%]84

　　年初未分配利润（720 ＋ 180 － 50 － 180×10%）832

　贷：提取盈余公积（400×10%）40

　　　年末未分配利润（720 ＋ 180 － 50 － 180×10% ＋ 400 － 120 － 400×10%）1 072

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第2题

[单选题]甲公司持有乙公司 80% 的股权，能够控制乙公司。2022 年 6 月 30 日，甲公司购买乙公司生产的产品 1 件，购买价为 1 800 万元，税款为 234 万元，乙公司生产成本为 1 600 万元。甲公司购入后作为固定资产用于销售中心，预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值等其他因素。甲、乙公司所得税税率均为 25%。甲公司 2022 年合并报表中因该事项应确认的递延所得税资产为（　　）万元。

A.50
B.5
C.200
D.45

答案解析

答案： D

答案解析：

合并报表抵销了固定资产包含的未实现交易损益 200 万元，同时，抵销当期多计提的折旧 20（200÷5×6÷12）万元，甲公司 2022 年合并报表中因该事项应确认的递延所得税资产＝（200 － 20）×25% ＝ 45（万元），选项 D 当选。会计分录如下：

借：营业收入 1 800

　贷：营业成本 1 600

　　　固定资产 200

借：递延所得税资产 50

贷：所得税费用 50

借：固定资产——累计折旧 20

贷：销售费用 20

借：所得税费用 5

贷：递延所得税资产 5

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第3题

[不定项选择题]甲公司及其子公司对投资性房地产采用不同的会计政策，甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，下列公司均为甲公司的子公司，具体会计核算为：（1）乙公司对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量；（2）丙公司对作为投资性房地产核算的土地使用权采用成本模式计量；（3）丁公司对出租的房屋采用成本模式计量；（4）戊公司对在建的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制合并财务报表时，对纳入合并范围的各子公司对投资性房地产的会计处理中，不符合企业会计准则规定的有（　　）。

A.子公司按母公司的会计政策进行调整，即投资性房地产的后续计量采用成本模式，折旧或摊销年限根据实际使用情况确定
B.子公司投资性房地产的后续计量统一为成本模式，同时应当统一有关资产折旧的年限
C.若公允价值能够可靠计量的，投资性房地产采用公允价值计量，则其他投资性房地产采用成本模式计量
D.区分在用投资性房地产与在建投资性房地产，在用投资性房地产统一采用成本模式计量，在建投资性房地产采用公允价值模式计量

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：编制财务报表前，应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策（如投资性房地产的后续计量模式）与母公司保持一致，但资产的折旧（摊销）年限，属于会计估计，应根据不同的情况分别确定，无须进行统一，选项 A 不当选，选项 B、C、D 当选。

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第4题

[不定项选择题]下列关于现金流量的分类中，表述正确的有（　　）。

A.在不丧失控制权时出售子公司部分股权收到现金在合并财务报表中属于投资活动现金流量
B.用现金购买子公司少数股权在母公司个别财务报表中属于投资活动现金流量
C.用现金购买子公司少数股权在合并财务报表中属于筹资活动现金流量
D.在不丧失控制权时出售子公司部分股权收到现金在母公司个别财务报表中属于投资活动现金流量

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：在合并报表中增加少数股东权益，导致合并报表中的资本规模和构成发生变化，属于筹资活动现金流入，选项 A 不当选，选项 B、C、D 均当选。

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第5题

[组合题]

2020 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 3 000 万元自非关联方处取得了乙公司 20％股权，并能够对其施加重大影响。至 2022 年 6 月 30 日，长期股权投资的账面价值为 3 530 万元，其中，投资成本为 3 000 万元，损益调整为 280 万元，其他综合收益为 150 万元（均为其他债权投资公允价值变动产生），其他权益变动为 100 万元。

2022 年 7 月 1 日，甲公司另支付银行存款 9 000 万元，自另一非关联方处取得乙公司 60％股权，并取得对乙公司的控制权。购买日，甲公司原持有的对乙公司的 20％股权的公允价值为 4 000 万元；乙公司可辨认净资产公允价值为 13 500 万元。假设甲公司购买乙公司 20％股权和后续购买 60％的股权的交易不构成“一揽子交易”，以上交易的相关手续均于当日完成。不考虑相关税费等其他因素影响。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2022 年 7 月 1 日甲公司个别财务报表：

购买日对子公司按成本法核算的长期股权投资的初始投资成本＝购买日前甲公司原持有股权的账面价值 3 530 ＋本次投资应支付对价的公允价值 9 000 ＝ 12 530（万元）。

借：长期股权投资 12 530

　贷：长期股权投资——投资成本 3 000

　　　　　　　　　——损益调整 280

　　　　　　　　　——其他综合收益 150

　　　　　　　　　——其他权益变动 100

　　　银行存款 9 000

【提示】购买日前甲公司原持有股权相关的其他综合收益 150 万元以及其他所有者权益变动 100 万元在购买日均不进行会计处理。

[要求2]

答案解析：

合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值 4 000 ＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值 9 000 ＝ 13 000（万元）；

购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本 13 000 －应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额 13 500×80％＝ 2 200（万元）。

[要求3]

答案解析：

购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量。

借：长期股权投资（购买日的公允价值） 4 000

　贷：长期股权投资（购买日的原账面价值） 3 530

　　　投资收益 470

[要求4]

答案解析：

购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属当期收益。

借：其他综合收益 150

　　资本公积 100

　贷：投资收益 250

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