甲公司 2022 年归属于普通股股东的净利润为 3 600 万元，期初发行在外普通股股数 2 000 万股，年内普通股股数未发生变化。2022 年 1 月 1 日，公司按面值发行 6 000 万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值 100 元，票面固定年利率为 5%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年 12 月 31 日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后 12 个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行 12 个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股 10 元，即每 100 元债券可转换为 10 股面值为 1 元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为 25%。假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为 6%。不考虑其他因素，甲公司 2022 年度稀释每股收益为（　　）元 / 股。|奇兵1-每股收益-之了课堂

题目

[单选题]甲公司 2022 年归属于普通股股东的净利润为 3 600 万元，期初发行在外普通股股数 2 000 万股，年内普通股股数未发生变化。2022 年 1 月 1 日，公司按面值发行 6 000 万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值 100 元，票面固定年利率为 5%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年 12 月 31 日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后 12 个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行 12 个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股 10 元，即每 100 元债券可转换为 10 股面值为 1 元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为 25%。假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为 6%。不考虑其他因素，甲公司 2022 年度稀释每股收益为（　　）元 / 股。

A.1.52
B.1.49
C.1.38
D.1.32

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答案解析

答案： B

答案解析：

2022 年度甲公司基本每股收益＝ 3 600÷2 000 ＝ 1.8（元 / 股），可转换公司债券每年支付利息＝ 6 000×5% ＝ 300（万元），负债成分的公允价值＝ 300÷（1 ＋ 6%）＋ 300÷（1 ＋ 6%）²＋ 6 300÷（1 ＋ 6%）³＝ 5 839.62（万元），权益成分的公允价值＝ 6 000 － 5 839.62 ＝ 160.38（万元）；假设转换所增加的净利润＝ 5 839.62×6%×（1 － 25%）＝ 262.78（万元），假设转换所增加的普通股股数＝ 6 000÷100×10 ＝ 600（万股），增量股的每股收益＝ 262.78÷600 ＝ 0.44（元 / 股），增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用；稀释每股收益＝（3 600 ＋ 262.78）÷（2 000 ＋ 600）＝ 1.49（元 / 股），选项 B 当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司 2022 年 1 月 1 日发行在外的普通股股数为 5 600 万股。3 月 31 日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以 2022 年 3 月 20 日为股权登记日，向全体股东每 10 股发放 4 份认股权证，共计发放 2 240 万份认股权证，每份认股权证可以在 2023 年 3 月 31 日按照每股 4 元的价格认购 1 股甲公司普通股股票。2022 年 10 月 1 日，经股东大会批准，甲公司以 10 月 1 日股份总额为基数，向全体股东每 10 股派发 2 股股票股利。甲公司 2022 年度归属于普通股股东的净利润为 10 000 万元。甲公司股票 2022 年 4 月至 12 月平均市场价格为每股 8 元。不考虑其他因素，甲公司 2022 年度稀释每股收益为（　　）元 / 股。

A.1.29
B.1.06
C.1.32
D.1.04

答案解析

答案： C

答案解析：2022 年调整增加的普通股加权平均数＝（5 600÷10×4 － 5 600÷10×4×4÷8）×9/12 ＝ 840（万股），稀释每股收益＝10 000÷（5 600×1.2 ＋ 840）＝ 1.32（元 / 股），选项 C 当选。

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第2题

[不定项选择题]存在多项稀释性潜在普通股的情况下，计算稀释每股收益时，以下表述正确的有（　　）。

A.以前期间发行的稀释性潜在普通股应假设在当期期初转换为普通股
B.多项稀释性潜在普通股应按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益中
C.增量股每股收益越小的潜在普通股稀释程度越大
D.多项稀释性潜在普通股应按照其稀释程度从小到大的顺序计入稀释每股收益中

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：计算稀释每股收益时，以前期间发行的稀释性潜在普通股应假设在当期期初转换为普通股，选项 A 当选；多项稀释性潜在普通股应按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益中，选项 B 当选，选项 D 不当选；增量股每股收益越小的潜在普通股稀释程度越大，选项 C 当选。

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第3题

[不定项选择题]甲公司 2022 年除发行在外的普通股外，还发生以下可能影响发行在外普通股数量的交易或事项：（1）3 月 1 日，授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入甲公司普通股的股票期权；（2）6 月 10 日，以资本公积转增股本，每 10 股转增 3 股；（3）7 月 20 日，定向增发 3 000 万股普通股用于购买一项股权；（4）9 月 30 日，发行优先股 8 000 万股，按照优先股发行合同约定，该优先股在发行后 2 年，甲公司有权选择将其转换为本公司普通股。不考虑其他因素，甲公司在计算 2022 年基本每股收益时，应当计入基本每股收益计算的股份有（　　）。

A.为取得股权定向增发增加的发行在外股份数
B.因资本公积转增股本增加的发行在外股份数
C.因优先股于未来期间转股可能增加的股份数
D.授予高管人员股票期权可能于行权条件达到时发行的股份数

答案解析

答案： A,B

答案解析：

计入基本每股收益计算的股份是指计算基本每股收益的分母，即发行在外的普通股的加权平均数＝当期期初发行在外的普通股股数＋当期新发行的普通股股数 × 已发行时间 ÷ 报告期时间－当期回购的普通股股数 × 已回购时间 ÷ 报告期时间；未转股的优先股以及未行权的股票期权，属于潜在普通股，并未实际转换为普通股，因此不影响发行在外的普通股的加权平均数，不属于计入基本每股收益计算的股份，选项 A、B 当选，选项 C、 D 不当选。

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第4题

[不定项选择题]甲公司 2022 年归属于普通股股东的净利润为 1 800 万元，2022 年 3 月 1 日按市价新发行普通股 300 万股，此次增发使发行在外普通股总股数增加至 900 万股。2023 年 1 月 1 日（日后期间）分配股票股利，以 2022 年 12 月 31 日总股本 900 万股为基数每 10 股送 2 股，假设不存在其他股数变动因素。下列说法正确的有（　　）。

A.日后期间分配股票股利，需对资产负债表期间的每股收益进行重新计算
B.重新计算的 2022 年基本每股收益为 1.76 元/股
C.不考虑发行的股票股利时，2022 年的普通股加权平均数是 850 万股
D.在重新计算时，不应该考虑新发行股份的时间权数

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：日后期间分配股票股利，需对资产负债表期间的每股收益进行重新计算，选项 A 当选；经重新计算的 2022 年基本每股收益＝ 1 800÷（600×1.2×2/12 ＋ 900×1.2×10/12）＝ 1.76（元 / 股），选项 B 当选；不考虑发行的股票股利时，2022 年的普通股加权平均数＝ 600×2/12 ＋ 900×10/12 ＝ 850（万股），所以选项 C 当选；在重新计算时，应该考虑当年新发行的股份的时间权数，选项 D 不当选。

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第5题

[组合题]

甲公司 2022 年度归属于普通股股东的净利润为 6 120 万元，发行在外普通股加权平均数为 6 000 万股，2022 年度该普通股的平均市场价格为 10 元。

（1）甲公司 2022 年年初对外发行 1 000 万份认股权证。行权日为 2023 年 1 月 1 日，每份认股权证可以在行权日以 7.6 元的价格认购本公司 1 股新发的股份。

（2）甲公司 2021 年 12 月 1 日经股东会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：于 2022 年 1 月 1 日向其 300 名管理人员每人授予 10 万份股票期权，这些管理人员从 2022 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 5 年，即可以 2 元 / 股的价格购买 10 万股甲公司股票，从而获益。

（3）甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在 2022 年 1 月 1 日的公允价值为每份 16 元；该项期权在 2022 年 12 月 31 日的公允价值为每份 18 元。至年末，无人离职，且甲公司预计未来不会有人离职。不考虑其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司应将其确认为权益结算的股份支付。

会计处理原则：甲公司应在等待期内的每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值计算管理费用金额并记入“资本公积——其他资本公积”科目。

甲公司2022年应确认的管理费用＝300×10×16×1÷5＝9 600（万元），相关会计分录如下：

借：管理费用 9 600 　

贷：资本公积——其他资本公积 9 600

[要求2]

答案解析：

基本每股收益＝ 6 120÷6 000 ＝ 1.02（元 / 股）；

稀释每股收益＝ 6 120÷（6 000 ＋ 1 000 － 1 000×7.6÷10 ＋ 300×10 － 300×10×2÷10）

＝ 0.71（元 / 股）。

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