第一步骤成本计算如表 12-83 所示。

计算说明（部分）：

直接材料分配率＝ 363 800÷（88 000 ＋ 10 000 ＋ 9 000）＝ 3.4（元 / 千克）

直接材料产成品成本中本步骤份额＝ 88 000×3.4 ＝ 299 200（元）

直接材料月末在产品成本＝（10 000 ＋ 9 000）×3.4 ＝ 64 600（元）

直接人工分配率＝ 77 250÷（88 000 ＋ 10 000×60% ＋ 9 000）＝ 0.75（元 / 千克）

直接人工产成品成本中本步骤份额＝ 88 000×0.75 ＝ 66 000（元）

直接人工月末在产品成本＝（10 000×60% ＋ 9 000）×0.75 ＝ 11 250（元）

制造费用分配率＝ 46 350÷（88 000 ＋ 10 000×60% ＋ 9 000）＝ 0.45（元 / 千克）

制造费用产成品成本中本步骤份额＝ 88 000×0.45 ＝ 39 600（元）

制造费用月末在产品成本＝（10 000×60% ＋ 9 000）×0.45 ＝ 6 750（元）

第二步骤成本计算如表 12-84 所示。

计算说明（部分）：

直接人工分配率＝ 83 250÷（88 000 ＋ 9 000×50%）＝ 0.90（元 / 千克）

直接人工产成品成本中本步骤份额＝ 88 000×0.9 ＝ 79 200（元）

直接人工月末在产品成本＝ 9 000×50%×0.9 ＝ 4 050（元）

制造费用分配率＝ 92 500÷（88 000 ＋ 9 000×50%）＝ 1.00（元 / 千克）

制造费用产成品成本中本步骤份额＝ 88 000×1 ＝ 88 000（元）

制造费用月末在产品成本＝ 9 000×50%×1 ＝ 4 500（元）

【提示】第一步骤广义在产品包括第一步骤的实物在产品 10 000 千克（相对于第一步骤的完工程度为 60%），还包括第二步骤的实物在产品 9 000 千克（相对于第一步骤的完工程度为 100%）；第二步骤广义在产品仅包括月末留存在第二步骤的实物在产品 9 000 千克。分配第二步骤直接人工和制造费用时，产成品相对于第二步骤的完工程度为 100%，月末留存在第二步骤的实物在产品相对于第二步骤的完工程度为 50%。

产成品成本汇总如表 12-85 所示。

A 产品产量＝ 88 000×6÷（6 ＋ 5）＝ 48 000（千克）

B 产品产量＝ 88 000×5÷（6 ＋ 5）＝ 40 000（千克）

A 产品可变现净值＝ 48 000×8.58 ＝ 411 840（元）

B 产品可变现净值＝ 40 000×（7.2 － 0.336）＝ 274 560（元）

A 产品分配的成本＝ 572 000×411 840÷（411 840 ＋ 274 560）＝ 343 200（元）

A 产品单位成本＝ 343 200÷48 000 ＝ 7.15（元 / 千克）

B 产品分配的成本＝ 572 000×274 560÷（411 840 ＋ 274 560）＝ 228 800（元）

B 产品单位成本＝ 228 800÷40 000 ＋ 0.336 ＝ 6.056（元 / 千克）