甲公司是一家房地产开发企业，甲公司委托乙公司进行房地产销售，并约定每签订一份销售合同，甲公司按照合同价款的 8% 向乙公司支付销售佣金。2022 年 5 月，甲公司签订的销售合同价款总计 6 000 万元，其中 2 000 万元所对应的房屋于 2022 年 8 月交付给客户，剩余 4 000 万元所对应的房屋预计将在 2023 年 12 月交付客户。截至 2022 年 12 月 31 日，佣金尚未支付给乙公司。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 2022 年度佣金会计处理的表述中，正确的有（　　）。|奇兵1-收入、费用和利润-之了课堂

题目

[不定项选择题]甲公司是一家房地产开发企业，甲公司委托乙公司进行房地产销售，并约定每签订一份销售合同，甲公司按照合同价款的 8% 向乙公司支付销售佣金。2022 年 5 月，甲公司签订的销售合同价款总计 6 000 万元，其中 2 000 万元所对应的房屋于 2022 年 8 月交付给客户，剩余 4 000 万元所对应的房屋预计将在 2023 年 12 月交付客户。截至 2022 年 12 月 31 日，佣金尚未支付给乙公司。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 2022 年度佣金会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.2022 年 12 月 31 日的合同取得成本余额为 480 万元
B.确认应付乙公司的款项 480 万元
C.确认销售费用 160 万元
D.确认营业成本 480 万元

本题来源：奇兵1-收入、费用和利润点击去做题

答案解析

答案： B,C

答案解析：

甲公司与乙公司合同约定每签订一份销售合同，甲公司按照合同价款的 8% 向乙公司支付销售佣金，应付乙公司的款项＝ 6 000×8% ＝ 480（万元），选项 B 当选；企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产，应确认合同取得成本 480 万元，甲公司签订销售合同的总价款 6 000 万元中，2 000 万元于 2022 年确认收入，剩余 4 000 万元确认为合同负债，所以，应支付乙公司的销售佣金 480 万元中有 160（480×2 000÷6 000）万元应确认为销售费用，320（480×4 000÷6 000）万元在 2022 年 12 月 31 日的合同取得成本余额中，选项 C 当选，选项 A、D 不当选。

立即查看答案

拓展练习

第1题

[单选题]

2022 年 3 月 1 日，甲公司同乙公司签订合同，向乙公司销售 A、B 两种产品各 5 000 件，销售单价分别为 80 元、60 元。合同约定甲公司应于 3 月底之前交付 A 产品，4 月底之前交付 B 产品。在未交付 B 产品之前，乙公司不支付 A 产品的货款，在交付 B 产品之后的 15 天内，乙公司应支付全部货款，产品控制权均在交付并验收合格时转移给乙公司。甲公司于 2022 年 3 月 25 日如数交付了 A 产品，于 2022 年 4 月 30 日如数交付了 B 产品，乙公司于 2022 年 5 月 15 日支付款项 70 万元。假设不考虑增值税因素。甲公司 2022 年 3 月 25 日进行的会计处理正确的是（　　）。

A.确认应收账款 40 万元
B.确认应收账款 70 万元
C.确认合同资产 40 万元
D.不进行会计处理

答案解析

答案： C

答案解析：甲公司交付 A 商品并验收合格时，A 商品的收款权利还取决于 B 商品的交付，即该项权利取决于时间流逝之外的其他因素，所以甲公司应当将该收款权利确认为合同资产，选项 C 当选。

点此查看答案

第2题

[单选题]下列各项关于 PPP 项目合同相关会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.运营期占项目资产全部使用寿命的 PPP 项目合同，在项目合同结束时，项目资产不存在重大剩余权益的 PPP 项目合同，适用 PPP 项目合同的相关会计处理规定
B.社会资本方根据 PPP 项目合同，自政府方取得作为应付合同对价一部分的其他资产，应将该资产按照收入准则相关规定进行会计处理
C.社会资本方在项目运营期间，有权向获取公共产品和服务的对象收取费用，其金额不能可靠确定的，应将收取该对价的权利确认为应收款项
D.在混合模式下，社会资本方应在 PPP 项目资产达到预定可使用状态时，将相关 PPP 项目资产的对价金额或确认的建造收入金额，确认为无形资产

答案解析

答案： B

答案解析：

运营期占项目资产全部使用寿命的 PPP 项目合同，即使项目合同结束时项目资产不存在重大剩余权益，但如果政府方能够控制或管制社会资本方使用 PPP 项目资产必须提供的公共产品和服务的类型、对象和价格，则适用 PPP 项目合同的相关会计处理规定，即需要满足“双控制”条件的第一条规定，选项 A 不当选；社会资本方在项目运营期间，满足有权收取可确定金额的现金（或其他金融资产）条件的，应在拥有该权利时确认为应收款项，选项 C 不当选；社会资本方根据 PPP 项目合同，自政府方取得作为应付合同对价一部分的其他资产，应将该资产按照收入准则相关规定（非现金对价）进行会计处理，选项 B 当选；在混合模式下，社会资本方应在 PPP 项目资产达到预定可使用状态时，应将相关 PPP 项目资产的对价金额或确认的建造收入金额，超过有权收取可确定金额的现金（或其他金融资产）的差额，确认为无形资产，选项 D 不当选。

点此查看答案

第3题

[不定项选择题]关于附有客户额外购买选择权的销售，下列表述中正确的有（　　）。

A.只要客户有额外购买商品选择权，就应将其作为单独履约义务
B.客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利
C.如果选择权向客户提供了重大权利，企业应当在转让这些未来商品或服务时，或者选择权失效时确认收入
D.企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：

对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的（如客户行使该选择权购买额外商品时，能够享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣），应当作为单项履约义务，选项 A 不当选，选项 D 当选；客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利，选项 B 当选；如果选择权向客户提供了重大权利，企业应当在转让这些未来商品或服务时，或者选择权失效时确认收入，选项 C 当选。

点此查看答案

第4题

[不定项选择题]2022 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订商品购销合同，根据合同约定，甲公司于 2 年后将该批商品交付乙公司，乙公司如果在合同签订日付款仅需支付 1 200 万元，如果在交付商品时付款需要支付 1 500 万元。乙公司选择在合同签订日支付货款，该批商品的控制权在交货时转移。当日甲公司收到货款并存入银行，不考虑相关税费等因素，下列说法正确的有（　　）。

A.甲公司应在收到货款时确认为预收账款
B.甲公司应在收到货款时确认未确认融资费用 300 万元
C.甲公司应按 1 200 万元在商品控制权转移时确认收入
D.甲公司应按 1 500 万元在商品控制权转移时确认收入

答案解析

答案： B,D

答案解析：

甲公司与乙公司签订的商品购销合同具有重大融资成分，甲公司应将收到的货款确认为合同负债，选项 A 不当选；甲公司应按乙公司取得商品控制权日商品现销价格确认收入，选项 D 当选，选项 C 不当选；甲公司应将商品现销价格与合同承诺对价之间的差额确认为“未确认融资费用”，金额为 300 万元，选项 B 当选。相关会计分录如下：

借：银行存款 1 200

　　未确认融资费用 300

　贷：合同负债 1 500

点此查看答案

第5题

[组合题]

2022 年度，甲公司与销售相关的会计处理如下：

资料一：2022 年 9 月 1 日，甲公司将其生产的成本为 350 万元的 A 产品以 500 万元的价格出售给乙公司，该产品的控制权已转移，款项已收存银行。双方约定，乙公司在 8 个月后有权要求甲公司以 540 万元的价格回购 A 产品。甲公司预计 A 产品在回购时的市场价格远低于 540 万元。2022 年 9 月 1 日，甲公司确认了销售收入 500 万元，结转了销售成本 350 万元。

资料二：2022 年 12 月 15 日，甲公司作为政府推广使用的 B 产品的中标企业，以市场价格 300 万元减去财政补贴资金 30 万元后的价格，将其生产的成本为 260 万元的 B 产品出售给丙公司，该产品的控制权已转移，相关款项尚未收到。甲公司确认了销售收入 270 万元并结转了销售成本 260 万元。2022 年 12 月 20 日，甲公司收到销售 B 产品的财政补贴资金 30 万元并存入银行，甲公司将其确认为其他收益。

资料三：2022 年 12 月 31 日，甲公司将其生产的成本为 800 万元的 C 产品以 995 万元的价格出售给丁公司，该产品的控制权已转移，款项已收存银行。合同约定，该产品自售出之日起一年内如果发生问题，甲公司负责提供免费维修服务，该维修服务构成单项履约义务。 C 产品的单独售价为 990 万元，一年期维修服务的单独售价为 10 万元。2022 年 12 月 31 日，甲公司确认了销售收入 995 万元，结转了销售成本 800 万元。

其他资料：本题不考虑增值税、企业所得税等税费以及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司会计处理不正确。

理由：企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。本题中，乙公司具有重大经济动因（回购价格高于回购时 A 产品的市场价格），并且回购价格高于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，而不应该确认收入结转成本。正确会计分录如下：

2022 年 9 月 1 日：

借：银行存款 500

　贷：其他应付款 500

借：发出商品 350

　贷：库存商品 350

2022 年 12 月 31 日：

借：财务费用 [（540 － 500）÷8×4]20

　贷：其他应付款 20

[要求2]

答案解析：

甲公司的会计处理不正确。

理由：企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当将取得的政府补助作为销售商品或提供服务的对价确认收入。

甲公司 2022 年 12 月的正确会计分录如下：

借：应收账款 300

　贷：主营业务收入 300

借：主营业务成本 260

　贷：库存商品 260

借：银行存款 30

　贷：应收账款 30

[要求3]

答案解析：

甲公司的会计处理不正确。

理由：甲公司销售 C 产品并负责提供免费维修服务且该维修服务构成单项履约义务，甲公司应将合同价款在 C 产品与维修服务之间进行分摊，分摊到维修服务的价款应确认为合同负债，在以后期间分摊确认收入。正确会计分录如下：

借：银行存款 995

　贷：主营业务收入 [995×990÷（990 ＋ 10）]985.05

　　　合同负债 [995×10÷（990 ＋ 10）]9.95

借：主营业务成本 800

　贷：库存商品 800

点此查看答案