题目

[不定项选择题]关于附有客户额外购买选择权的销售,下列表述中正确的有(  )。
  • A.只要客户有额外购买商品选择权,就应将其作为单独履约义务
  • B.客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的,不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利
  • C.如果选择权向客户提供了重大权利,企业应当在转让这些未来商品或服务时,或者选择权失效时确认收入
  • D.企业提供重大权利的,应当作为单项履约义务
本题来源:奇兵1-收入、费用和利润 点击去做题 箭头

答案解析

答案: B,C,D
答案解析:

对于附有客户额外购买选择权的销售,企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的(如客户行使该选择权购买额外商品时,能够享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣),应当作为单项履约义务,选项 A 不当选,选项 D 当选;客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的,不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利,选项 B 当选;如果选择权向客户提供了重大权利,企业应当在转让这些未来商品或服务时,或者选择权失效时确认收入,选项 C 当选。

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拓展练习

第1题
答案解析
答案: D
答案解析:甲公司与乙公司签订不可撤销的产品购销合同,甲公司向乙公司转让商品前,乙公司已经支付的预付款项,甲公司应将已收到的款项列示为合同负债,待甲公司履行了相关履约义务符合收入确认条件时,再将其转入主营业务收入,选项 D 当选。
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第2题
答案解析
答案: B,C
答案解析:

甲公司为增值税一般纳税人,选择差额征税方式计算交纳增值税,其会计处理如下:

借:银行存款212

 贷:主营业务收入200

   应交税费——应交增值税(销项税额)12

借:主营业务成本70

  应交税费——应交增值税(销项税额抵减)4.2

 贷:应付账款74.2

因此,选项B、C当选。

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第3题
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:

甲公司通过向政府方提供建造服务取得桥梁运营权,有权在运营期内收取过桥通行费,但收费金额不确定,该权利不构成一项无条件收取现金的权利,应当按照非现金对价安排进行会计处理,即以非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格,在满足条件时,确认建造服务收入。由于该无形资产的公允价值不能合理估计,甲公司采用成本加成法确定建造服务的单独售价,从而确定交易价格= 5 000×(1 + 8%)= 5 400(万元), 甲公司在建造期间每年确认营业收入 5 400 万元,并结转营业成本 5 000 万元,选项 A、B 当选;在确认收入的同时确认合同资产,在项目资产达到预定可使用状态时,将合同资产结转为无形资产,选项 C 当选;后续无形资产摊销计入营业成本,选项 D 当选。

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第4题
[简答题]

甲公司为通信服务运营企业。2022 年 12 月发生的有关交易或事项如下: 

(1)2022 年 11 月 30 日,甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为:客户在甲公司消费价值满 200 元的通话服务时,甲公司将在下月向其免费提供价值 50 元的通话服务。2022 年 12 月,客户消费了价值 20 000 万元的通话服务(假定均符合下月享受免费通话服务的条件),甲公司已收到相关款项。 

(2)2022 年 12 月 1 日,甲公司推出预缴话费送手机活动,客户只需预缴话费 6 000 元,即可免费获得市价为 1 800 元、成本为 1 500 元的手机一部,并从参加活动的当月起未来 24 个月内每月享受价值 300 元、成本为 120 元的通话服务。当月共有 100 000 名客户参与 了此项活动。 

(3)2022 年 12 月 25 日,甲公司与丙公司签订合同,甲公司以 2 200 万元的价格向丙公司销售市场价格为 2 400 万元、成本为 1 600 万元的通信设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分,甲公司同时还与丙公司签订通信设备维护合同,该项维护服务多家供应商可以提供,甲公司单独出售该项服务。合同约定甲公司将在未来 10 年内 为丙公司的该套通信设备提供维护服务,每年收取固定维护费用 200 万元。类似维护服务的市场价格为每年 180 万元。销售的通信设备已发出,价款至年末尚未收到。

本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素,答案中的金额单位用万元表示,保留两位小数。 

要求:

根据资料(1)至资料(3),分别计算甲公司于 2022 年 12 月应确认的收入金额,说明理由,并编制与收入确认相关的会计分录(无须编制与成本结转相关的会计分录)。

答案解析
答案解析:

资料(1): 

甲公司应确认收入的金额= 200÷(200 + 50)×20 000 = 16 000(万元)。 

理由:甲公司提出的客户忠诚度计划,属于授予客户额外购买选择权的销售,企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利,企业提供重大权利的,应当作为单项履约义务,按照有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务,确认为一项合同负债。 

相关的会计分录如下: 

借:银行存款 20 000 

 贷:主营业务收入 16 000 

   合同负债 (20 000 - 16 000)4 000 

资料(2): 甲公司提供预缴话费送手机活动,合同中包含了两项履约义务,分别为免费赠送手机和提供 24 个月的通话服务,免费赠送手机属于在某一时点履行的履约义务,提供 24 个月的通话服务属于在某一时段内履行的履约义务。 

手机的单独售价为 1 800 元,24 个月通话服务的单独售价= 300×24 = 7 200(元)。 

合同交易价格= 100 000×6 000 = 600 000 000(元)= 60 000(万元)。 

分摊到手机的交易价格= 60 000×1 800÷(1 800 + 7 200)= 12 000(万元)。 

分摊到通话服务的交易价格= 60 000×7 200÷(1 800 + 7 200)= 48 000(万元)。 

甲公司 2022 年 12 月应确认的收入= 12 000 + 48 000÷24 = 14 000(万元)。 

理由:甲公司在合同开始日,应按单项履约义务(手机和通话服务)所承诺商品的单独售价的相对比例,将交易价格分摊至各单项履约义务,由于手机属于在某一时点履行的履约义务,应当在相关商品控制权发生转移时确认收入;通话服务属于在某一时段内履行的履约义务,应当按照履约进度确认收入。

相关的会计分录如下: 

借:银行存款 60 000 

 贷:主营业务收入 14 000 

   合同负债 (48 000×23÷24)46 000 

资料(3): 

通信设备的单独售价为 2 400 万元,维护服务的单独售价= 180×10 = 1 800(万元)。 

甲公司合同的交易价格= 2 200 + 200×10 = 4 200(万元)。 

甲公司应确认的收入金额= 4 200×2 400÷(2 400 + 180×10)= 2 400(万元)。 

理由:销售设备和维护服务属于可明确区分的履约义务,企业应当按照合同中各单项履约义务的单独售价的相对比例进行分摊,其中,销售设备属于在某一时点履行的履约义务,应当在相关商品控制权发生转移时确认收入,维护服务属于在某一时段内履行的履约义务,应当按照履约进度确认收入。 

相关的会计分录如下: 

借:应收账款 2 400 

 贷:主营业务收入 2 400

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第5题
[组合题]

A 集团是一家多元化生产经营企业,2021 年起执行修订的收入会计准则。2021 - 2022 年, 旗下各子公司分别发生以下经济业务(假设均不考虑增值税): 

资料一:2021 年 12 月 1 日,甲公司向客户销售 B 产品,售价 800 万元已收存银行,成本为 600 万元。客户为此获得 250 万个奖励积分,每个积分可在 2022 年购物时抵减 1 元,根据历史经验,甲公司估计该积分的兑换率为 90%。 

资料二:2021 年 2 月 15 日,乙公司同 C 公司签订产品销售合同,销售 P 产品 100 台,单位售价为 1 万元,单位成本为 0.75 万元。合同约定:产品有一个月的退货期,若一个月内未退货,客户应于第 40 天内付款。根据经验,乙公司预计退货率为 10%。当日货物发出, C 公司验收入库并取得商品控制权。2021 年 3 月 15 日,乙公司收到退回的 8 件 P 产品,并以银行存款支付退货款。 

资料三:2021 年 2 月 20 日,丙公司同 D 公司签订一项销售 S 产品的合同,价款总额为 50 万元,该合同为不可撤销合同。合同约定,D 公司应于 2021 年 3 月 31 日前预付全部货款, 丙公司收到预付款后应于 2021 年 4 月 20 日前如数交付 S 产品。 

2021 年 3 月 31 日,D 公司支付预付款 50 万元;2021 年 4 月 15 日,丙公司如数交付 S 产品。 

资料四:丁公司是一家旅行社,2021 年 1 月,同成都航空公司签订合同:每月购买 1 000 张折扣机票。丁旅行社向旅客销售机票时,可自行决定机票的价格,未售出的机票不能退还给成都航空公司。 

2021 年,丁旅行社共销售机票 12 000 张,航空公司机票结算均价为 1 200 元 / 张,丁旅行社向旅客销售机票的均价为 1 500 元 / 张。 

资料五:2021 年 12 月 31 日,戊公司与 F 公司签订合同,以每辆 50 万元的价格向 F 公司销售所生产的 15 辆货车。当日,戊公司将 15 辆货车的控制权转移给 F 公司,750 万元的 价款已收存银行。同时,戊公司承诺:如果在未来 3 个月内,该型号货车售价下降,则按照合同价格与最低售价之间的差额向 F 公司退还差价。根据以往执行类似合同的经验,戊公司预计未来 3 个月内该型号货车不降价的概率为 50%,每辆降价 4 万元的概率为 30%,每辆降价 5 万元的概率为 20%。 

2022 年 3 月 31 日,因该型号货车售价下降为每台 48 万元。戊公司以银行存款向 F 公司退 还差价 30 万元。 

资料六:2022 年 3 月 1 日,己公司与 Q 公司签订合同,向 Q 公司销售其生产的成本为 300 万元的商务车,商务车的控制权已于当日转移给 Q 公司。根据合同约定,Q 公司如果当日付款,需支付 400 万元,Q 公司如果在 2025 年 3 月 1 日付款,则需按照 3% 的年利率支付货款与利息共计 437 万元。Q 公司选择 2025 年 3 月 1 日付款。 

其他资料:本题不考虑增值税、企业所得税等税费以及其他因素;答案中的金额单位用万元表示,保留两位小数。 

要求:

答案解析
[要求1]
答案解析:

2021 年 12 月 1 日,奖励积分的单独售价= 250×1×90% = 225(万元),甲公司按照产品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊。产品分摊的交易价格= [800÷(800 + 225)]×800 = 624.39(万元);积分分摊的交易价格= [225÷(800 + 225)]×800 = 175.61(万元)。故 2021 年 12 月 1 日,应确认收入 624.39 万元,应确认的合同负债为 175.61 万元。 

甲公司确认收入、结转成本的会计分录如下: 

借:银行存款 800 

 贷:主营业务收入 624.39 

   合同负债 175.61 

借:主营业务成本 600 

 贷:库存商品 600

[要求2]
答案解析:

乙公司应于 2021 年 2 月 15 日确认的收入金额= 100×1×(1 - 10%)= 90(万元)。 

理由:对于附有销售退回条款的销售,企业应当在客户取得相关商品控制权时,按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即,不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入。 

相关会计分录如下: 

借:应收账款 100 

 贷:主营业务收入 90 

   预计负债——应付退货款 (100×1×10%)10 

借:主营业务成本 [100×0.75×(1 - 10%)]67.5 

  应收退货成本    (100×0.75×10%)7.5 

 贷:库存商品 75

[要求3]
答案解析:

乙公司 2021 年 3 月 15 日的会计分录如下: 

借:预计负债——应付退货款 10 

 贷:主营业务收入 2 

   银行存款 (8×1)8 

借:主营业务成本  1.5 

  库存商品 (8×0.75)6

   贷:应收退货成本 7.5

[要求4]
答案解析:

丙公司相关业务的会计分录如下: 

2021 年 2 月 20 日: 

借:应收账款 50 

 贷:合同负债 50 

【提示】2021 年 2 月 20 日,丙公司同 D 公司签订一项销售 S 产品的合同,该合同为不可撤销合同。合同约定,D 公司应于 2021 年 3 月 31 日前预付全部货款,丙公司收到预付款后应于 2021 年 4 月 20 日前如数交付 S 产品,表明丙公司在合同签订日取得无条件收取款项的权利,2021 年 2 月 20 日应确认应收账款,同时将该权利列示为合同负债。 

2021 年 3 月 31 日: 

借:银行存款 50 

 贷:应收账款 50 

2021 年 4 月 15 日: 

借:合同负债 50 

 贷:主营业务收入 50

[要求5]
答案解析:

丁旅行社的身份是主要责任人,应按销售机票的总额确认收入。 

理由:丁旅行社从成都航空公司购入机票后,可以自行决定该机票的价格,未售出的机票不能退还给成都航空公司,表明“企业在向客户转让商品前能够控制该商品”,丁旅行社有能力主导该机票的使用并且能够获得其几乎全部的经济利益。

[要求6]
答案解析:

丁旅行社 2021 年应确认的收入= 1 500×12 000÷10 000 = 1 800(万元)。 

相关会计分录如下: 

借:银行存款 1 800 

 贷:主营业务收入 1 800 

借:主营业务成本 (1 200×12 000÷10 000)1 440 

 贷:应付账款 / 银行存款 1 440

[要求7]
答案解析:

戊公司 2021 年 12 月 31 日向 F 公司销售货车应确认的收入金额= [50 -(50%×0 + 30%×4 + 20%×5)]×15 = 717(万元)。 

戊公司会计分录如下: 

借:银行存款 750 

 贷:主营业务收入 717 

   预计负债 33

[要求8]
答案解析:

相关会计分录如下: 

借:预计负债 33 

 贷:银行存款 30

   主营业务收入 3

[要求9]
答案解析:

相关会计分录如下: 

借:长期应收款 437 

 贷:主营业务收入 400 

   未实现融资收益 37 

借:主营业务成本 300 

 贷:库存商品 300

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