题目
答案解析
营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－ 财务费用＋其他收益＋投资收益（－投资损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）－信用减值损失－资产减值损失＋资产处置收益（－资产处置损失）。甲公司 2022 年的营业利润＝ 23 000（销售商品收入）＋ 3 000（租金收入）－ 18 000（销售商品成本）＋ 800（投资性房地产公允价值变动收益）－ 1 000（商誉减值损失）－ 500（资产处置损失） ＝ 7 300（万元），选项 A 当选。
拓展练习
甲公司为乙公司提供专项市场调查服务，服务结束后甲公司向乙公司提供专业市场调查报告，不满足“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”，也不满足“客户能够控制企业履约过程中在建的商品”；甲公司服务结束后向乙公司提供专业市场调查报告，虽然满足“企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途”，但因乙公司原因导致该服务履行期间终止，乙公司仍需要向甲公司支付合同总价款 50% 的违约金，不满足“企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”，该合 同不属于某一时段内履行的履约义务，而属于某一时点履行的履约义务，应在相关商品控制权转移时（提供市场调查报告时）确认收入，即甲公司应在服务结束时确认收入，选项 B 当选。
甲公司在销售商品的同时提供延保服务 3 年，构成单项履约义务，选项 A 不当选；企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成单项履约义务，除非该活动向客户转让 了承诺的商品，乙公司为履行合同而进行的市场调研活动和丙公司为整理客户档案而进行 的行政管理活动均属于初始活动，不构成单项履约义务，选项 B、C 当选；丁公司在销售 A 产品的同时赠送 B 产品，B 产品可单独出售，属于向客户转让可明确区分商品的承诺，构成单项履约义务，选项 D 不当选。
企业向客户授予知识产权许可，同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入：
（1）根据合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动（选项 A 当选）；
（2）该活动对客户将产生有利或不利影响（选项 C 当选）；
（3）该活动不会导致向客户转让某项商品（选项 B 当选）。
乙公司应在履约的各个期间确认收入。 理由：乙公司在属于甲公司的土地上为甲公司建造 A 酒店 2 期项目，在 A 酒店 2 期项目建 造过程中甲公司有权修改其设计方案，如甲公司终止合同，A 酒店 2 期项目已建造的部分归甲公司所有；如果工程发生重大质量问题，乙公司应按实际损失支付赔偿款，在建造过 程中甲公司能够控制乙公司在履约过程中在建的商品，该履约义务为某一时段内履行的履约义务。
2017 年年末的履约进度＝ 3 600÷12 000×100% ＝ 30%；
2017 年度应确认收入＝ 16 000×30% ＝ 4 800（万元）；
2018 年年末的履约进度＝ 10 800÷18 000×100% ＝ 60%；
2018 年应确认的收入＝ 16 000×60% － 4 800 ＝ 4 800（万元）；
2019 年应确认的收入＝ 16 000 － 4 800 － 4 800 ＝ 6 400（万元）。
①乙公司 2018 年与履行合同义务相关的会计分录：
借：合同履约成本 （10 800 － 3 600）7 200
贷：原材料 （7 200×60%）4 320
应付职工薪酬 （7 200×40%）2 880
借：合同结算——收入结转 4 800
贷：主营业务收入 4 800
借：主营业务成本 7 200
贷：合同履约成本 7 200
借：应收账款 5 600
贷：合同结算——价款结算 5 600
借：银行存款 5 500
贷：应收账款 5 500
借：主营业务成本 [（18 000 － 16 000）×（1 － 10 800÷18 000）]800
贷：预计负债 800
② 2018 年 12 月 31 日，“合同结算”科目的余额为贷方 800（4 800 ＋ 5 600 － 16 000×10 800÷18 000）万元，表明乙公司已经与甲公司结算但尚未履行履约义务的金额为800万元，因此，应在资产负债表中作为“合同负债”列示，列示金额为 800 万元。
①合同是每季度销售订单。
理由：甲公司与乙公司签订的框架协议中未约定购买的数量和价格，合同权利义务不清晰，不具有法律约束力。每季度的订单中有明确数量和价格条款，结合框架协议中的其他约定，例如付款方式、产品型号等信息，符合合同成立的条件。
②合同中包含两项履约义务：设备销售；设备安装。
理由：设备销售和安装本身均可让客户单独受益；合同层面上看，安装与设备销售不存在 重大修改、整合或高度关联，各自可明确区分。
第 3 季度：
借：应收账款 1 604.6
贷：主营业务收入 [（1 000+1 000+4 000×4 500÷10 000）×（1-10%）-2 000]1 420
应交税费——应交增值税（销项税额） 184.6
借：销售费用 14.2
贷：预计负债 14.2
第 4 季度：
借：应收账款 1 830.6
贷：主营业务收入 [4 000×4 500÷10 000×（1-10%）]1 620
应交税费——应交增值税（销项税额） 210.6
借：销售费用 16.2
贷：预计负债 16.2
借：银行存款 3 000
贷：应收账款 3 000
①该知识产权许可应在一段时间内确认收入。
理由：由于该软件搭建在云端，由甲公司搭建服务器进行维护，可以合理预期甲公司的后续维护将对医院正常使用软件产生重大影响。
②收取的价款中：固定年费 120 万元应在一年内按时间分摊确认收入；每单 1 元的收费属于根据实际使用情况收取的可变对价，应在实际使用发生和履行相关义务孰晚的时点确认收入。
③相关会计分录如下：
借：应收账款 137.8
贷：主营业务收入 （120+1×10）130
应交税费——应交增值税（销项税额） 7.8
①甲公司在该业务中是代理人。
理由：甲公司在将耗材销售给丙医院之前，并未取得耗材的控制权。在耗材供应中，丙医院指定供应商丁公司，甲公司只能根据丙医院的指令向供应商丁公司下单，并收取固定比例的服务费。
②相关会计分录如下：
借：应收账款 2.12
贷：主营业务收入 （20×10×1%）2
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.12
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