甲集团下属若干子公司，2024 年度各子公司发生的下列事项，经注册会计师的职业判断认为，均表明可能存在重大错报风险，请判断与财务报表项目的哪些认定相关。（1）甲公司上年度的职工薪酬采取当月发放的形式，本年度的职工薪酬改为次月 5 日发放，但本年度的职工薪酬的期末余额和上年度的期末余额基本持平；另外已知甲公司职工队伍基本稳定，且本年度的工资上涨幅度为20%左右。（假定本公司核算的工资均计入管理费用和销售费用）（2）乙公司生产的 A 产品经网友反映可能含有较高的化学成分，会对消费者的健康造成不利影响，虽经国家有关部分出具的检测报告，但仍有超过半数的网民对 A 产品的安全性表示担忧，乙公司本年度未对 A 产品计提任何存货跌价准备。（3）丙公司的产品销售采取在各地设立销售服务部的形式，本年度丙公司在多个城市设立销售服务部，但其账簿上显示，本年度销售服务部的租金支出仅比去年增长 5%，另外假设本年度的销售服务处的租金均未支付。（4）丁公司本年 12 月销售一批产品，承诺客户可以试用此产品，试用期三个月，不满意可以退货，由于该产品属于新型产品，丁公司不能合理确定退货的可能性。经检查其账簿发现，“发出商品”期末余额为 0，且该笔业务款项尚未收到。（假定不考虑相关税费的影响）（5）庚公司与客户签订销售合同，以每件 20 万元销售 B 产品 30 件，至本年度末，该产品尚未生产。在签订合同后不久，庚公司即得知该产品所需原材料的价格上涨，导致其单位成本变为每件 23 万元，如不能按期交货，庚公司需要支付价款的 20%的违约金，庚公司未对本事项进行任何账务处理。（6）辛公司自 2022 年开始研发一项新产品，到 2024 年 12 月份，已经达到可使用状态，辛公司已经确认无形资产，但受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需要（假定不考虑无形资产摊销的影响）。|第七章风险评估-之了课堂

题目

[简答题]甲集团下属若干子公司，2024 年度各子公司发生的下列事项，经注册会计师的职业判断认为，均表明可能存在重大错报风险，请判断与财务报表项目的哪些认定相关。（1）甲公司上年度的职工薪酬采取当月发放的形式，本年度的职工薪酬改为次月 5 日发放，但本年度的职工薪酬的期末余额和上年度的期末余额基本持平；另外已知甲公司职工队伍基本稳定，且本年度的工资上涨幅度为20%左右。（假定本公司核算的工资均计入管理费用和销售费用）（2）乙公司生产的 A 产品经网友反映可能含有较高的化学成分，会对消费者的健康造成不利影响，虽经国家有关部分出具的检测报告，但仍有超过半数的网民对 A 产品的安全性表示担忧，乙公司本年度未对 A 产品计提任何存货跌价准备。（3）丙公司的产品销售采取在各地设立销售服务部的形式，本年度丙公司在多个城市设立销售服务部，但其账簿上显示，本年度销售服务部的租金支出仅比去年增长 5%，另外假设本年度的销售服务处的租金均未支付。（4）丁公司本年 12 月销售一批产品，承诺客户可以试用此产品，试用期三个月，不满意可以退货，由于该产品属于新型产品，丁公司不能合理确定退货的可能性。经检查其账簿发现，“发出商品”期末余额为 0，且该笔业务款项尚未收到。（假定不考虑相关税费的影响）（5）庚公司与客户签订销售合同，以每件 20 万元销售 B 产品 30 件，至本年度末，该产品尚未生产。在签订合同后不久，庚公司即得知该产品所需原材料的价格上涨，导致其单位成本变为每件 23 万元，如不能按期交货，庚公司需要支付价款的 20%的违约金，庚公司未对本事项进行任何账务处理。（6）辛公司自 2022 年开始研发一项新产品，到 2024 年 12 月份，已经达到可使用状态，辛公司已经确认无形资产，但受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需要（假定不考虑无形资产摊销的影响）。

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答案解析

答案解析：

（1）应付职工薪酬（完整性）、销售费用（完整性）、管理费用（完整性）。

（2）资产减值损失（完整性）、存货（准确性、计价和分摊）。

（3）销售费用（完整性）、其他应付款（完整性）。

（4）营业收入（发生）、应收账款（存在）、营业成本（发生）、存货（完整性）。

（5）营业成本（完整性）、预计负债（完整性）。

（6）资产减值损失（完整性）、无形资产（准确性、计价和分摊）。

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拓展练习

第1题

[单选题]

在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，注册会计师需要关注内部财务业绩衡量的结果，下列相关说法中，错误的是（　　）。

A.与内部财务业绩衡量相关的信息可能显示财务报表存在错报风险
B.注册会计师应当关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的已预期到的结果或趋势
C.注册会计师可以关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的管理层的调查结果和纠正措施
D.内部财务业绩衡量相关的信息可能显示管理层在编制财务报表时存在某种倾向

答案解析

答案： B

答案解析：

注册会计师可以关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势，选项B当选。

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第2题

[单选题]下列关于了解被审计单位及其环境等方面情况的说法中，错误的是（　　）。

A.注册会计师只需要在审计的初始阶段了解被审计单位及其环境等方面情况
B.注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境等方面情况的程度
C.评价对被审计单位及其环境等方面情况了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境等方面情况的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险
D.要求注册会计师对被审计单位及其环境等方面情况了解的程度，低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境等方面情况需要了解的程度

答案解析

答案： A

答案解析：了解被审计单位及其环境等方面情况是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终，选项A当选。

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第3题

[单选题]下列结论中，不属于了解内部控制后对控制的评价的是（　　）。

A.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行
B.控制本身的设计就是无效的
C.内部控制运行有效
D.所设计的控制单独或者连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到了执行

答案解析

答案： C

答案解析：控制运行有效性是控制测试的目标，了解内部控制的深度不包括测试内部控制运行的有效性，选项C当选。

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第4题

[不定项选择题]被审计单位存在的下列固有风险因素中，属于“变化”的有（）。

A.存在复杂的联营或合资企业
B.持续经营和资产流动性出现问题
C.发生重大收购
D.本年执行新的会计准则

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：选项 A 属于“复杂性”，不当选。

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第5题

[不定项选择题]

下列关于识别和评估认定层次的重大错报风险的说法中，正确的有（　　）。

A.对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险
B.如果注册会计师拟测试控制运行有效性，则应当评估控制风险
C.如果注册会计师拟不测试控制运行有效性，则应当将固有风险的评估结果作为重大错报风险的评估结果
D.对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当通过评估错报发生的可能性和严重程度来评估固有风险

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：选项A、B、C、D均当选。

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