题目
答案解析
（1）合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即现销价格）确定交易价格，选项A错误，选项C正确。
（2）企业在确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现为商品的现销价格的折现率，选项B正确。
（3）该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销，选项D正确。
【之了点拨】
此处需区分现销价格与合同价格。如，甲公司向乙公司销售一批产品，产品控制权已于当日转移，合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可在2年后支付449.44万元，或者在合同签订当日支付400万元。乙公司选择在2年后支付货款。甲公司认为该合同包含重大融资成分。
本例中，产品控制权已于当日转移，400万元即为现销价格。449.44万元即为合同价格，两者之间的差额49.44万元（449.44－400）应在合同期间内（2年）采用实际利率法摊销。
拓展练习
企业在估计商品的单独售价时，可使用的方法有市场调整法、成本加成法、余值法等方法，选项ABC正确。期望值法属于估计可变对价的最佳估计数的方法，选项D错误。
企业按照履约进度确认收入时，通常应当在资产负债表日按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认为当期收入。
2023年1月1日至6月30日，实际发生工程成本时：
借：合同履约成本 2000
贷：原材料 （2000×70%）1400
应付职工薪酬 （2000×30%）600
2023年6月30日：
①履约进度＝2000÷（2000＋3000）×100%＝40%
②应确认收入＝7500×40%－0＝3000（万元）
③合同成本为2000万元
④会计分录如下：
借：合同结算——收入结转 3000
贷：主营业务收入 3000
借：主营业务成本 2000
贷：合同履约成本 2000
借：应收账款 3270
贷：合同结算——价款结算 3000
应交税费——应交增值税（销项税额） 270
借：银行存款 [2500×（1＋9%）]2725
贷：应收账款 2725
【提示】题干说明了乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税税款。
⑤期末“合同结算”科目的余额为0（3000－3000）。
2023年7月1日至12月31日，实际发生工程成本时：
借：合同履约成本 （4000－2000）2000
贷：原材料 （2000×70%）1400
应付职工薪酬 （2000×30%）600
2023年12月31日：
①履约进度＝4000÷（4000＋1000）×100%＝80%
②应确认收入＝7500×80%－3000＝3000（万元）
③合同成本＝4000－2000＝2000（万元）
④会计分录如下：
借：合同结算——收入结转 3000
贷：主营业务收入 3000
借：主营业务成本 2000
贷：合同履约成本 （4000－2000）2000
借：应收账款 1635
贷：合同结算——价款结算 1500
应交税费——应交增值税（销项税额）135
借：银行存款 [1300×（1＋9%）]1417
贷：应收账款 1417
⑤期末，“合同结算”科目的余额为借方1500万元（3000－1500），表明甲公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为1500万元，由于该部分金额将在2024年内结算（间隔不会超过一年），因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。
2024年1月1日至6月30日，实际发生工程成本时：
借：合同履约成本 (5200－4000）1200
贷：原材料 （1200×70%）840
应付职工薪酬 （1200×30%）360
2024年6月30日：
①由于当日该工程已竣工决算，其履约进度为100%
②应确认收入＝7500－3000－3000＝1500（万元）
③合同成本＝5200－4000＝1200（万元）
④会计分录如下：
借：合同结算——收入结转 1500
贷：主营业务收入 1500
借：主营业务成本 1200
贷：合同履约成本 （5200－4000）1200
借：应收账款 3270
贷：合同结算——价款结算 3000
应交税费——应交增值税（销项税额） 270
借：银行存款 [3700×（1＋9%）]4033
贷：应收账款 4033
⑤期末，“合同结算”科目的余额为0（1500＋1500－3000）。
企业因向客户提供劳务的对价不是很可能收回，企业只有在不再负有向客户提供劳务的剩余义务，且已向客户收取的对价无须退回时，才能将已收取的对价确认为收入。本题表述正确。
或Ctrl+D收藏本页