下列关于附有质量保证条款的销售履约义务识别叙述中，错误的是（　　）。|第一节收入-之了课堂

题目

[单选题]下列关于附有质量保证条款的销售履约义务识别叙述中，错误的是（　　）。

A.
企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务
B.
法律规定的质量保证构成单项履约义务
C.
客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务
D.
企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素

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答案解析

答案： B

答案解析：

选项B，当法律要求企业提供质量保证时，该法律规定通常表明企业承诺提供的质量保证不构成单项履约义务。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年1月2日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售产品10台，销售价格为36000万元（不含增值税），合同约定分3次于每年12月31日等额收取。该产品在现销方式下的公允价值为31545万元，年实际利率为5%。该批产品的成本为18000万元，产品已于1月2日发出。2024年12月31日，收到第一次货款12000万元，并开出增值税专用发票。甲公司2024年分期收款方式销售产品的会计处理中，错误的是（　　）。

A.确认主营业务收入31545万元
B.确认主营业务收入36000万元
C.确认主营业务成本18000万元
D.2024年底“未实现融资收益”科目余额为2877.75万元

答案解析

答案： B

答案解析：

2024年1月2日：

借：长期应收款36000

　贷：主营业务收入31545

　　　未实现融资收益4455

借：主营业务成本18000

　贷：库存商品18000

借：未实现融资收益1577.25

　贷：财务费用[（36000－4455）×5%]1577.25

借：银行存款13560

　贷：长期应收款12000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1560

2024年底“未实现融资收益”科目的余额＝4455－1577.25＝2877.75（万元）。

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第2题

[不定项选择题]企业发生的下列收入中应当在其他业务收入中核算的有（　　）。

A.出租固定资产
B.出租无形资产
C.出租包装物
D.销售原材料
E.出售无形资产

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：出售无形资产取得的收入应该计入“资产处置损益”科目。

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第3题

[不定项选择题]

判断客户是否取得商品控制权时，企业应考虑的因素有（　　）。

A.
企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务
B.
企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权
C.
企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占用该商品
D.
企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户
E.
企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：

（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；

（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；

（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品；

（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；

（5）客户已接受该商品；

（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

综上所述，选项A、B、C、D正确。

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第4题

[组合题]

甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月1日与乙公司签订产品销售合同，合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价2000元(不含增值税)，增值税税率为13%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为1200元。

甲公司于2024年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。甲公司估计A产品的退货率为20%。
甲公司2024年12月15日与丙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丙公司销售B产品200件，单位售价20000元(不含增值税)，增值税税率为13%；丙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，丙公司收到B产品后2个月内如发现质量问题有权退货。B产品单位成本为14000元，由于B产品为新产品，客户不确定是否符合自己购买要求，因此不满足收入确认条件。甲公司于2024年12月20日发出B产品，并开具增值税专用发票。至2024年12月31日止，上述A、B产品尚未发生退回。
甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会发生改变;甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
甲公司于2024年度财务报告批准对外报出前，A产品发生退货50件，B产品未发生退货；至A、B产品退货期满，2024年出售的A产品实际退货60件，B产品发生退货5件。假定按税法规定，企业发出商品时应确认收入的实现。

根据上述资料，回答下列问题：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2024年A产品应按80%部分确认收入，B产品不应确认收入。甲公司因销售A、B产品对2024年度利润总额的影响=400 ×( 2000- 1200) ×(1- 20%) / 10000=25.6 (万元)。

[要求2]

答案解析：考虑资产负债表日后事项后，A产品应确认的递延所得税费用=- [(400x20%-50)x(2000-1200) ] x25%/ 10000=-0.6 (万元); B产品应确认的递延所得税费用=- [200x(20000-14000) ] x25%/ 10000=-30 (万元)。甲公司因销售A、B产品于2024年度确认的递延所得税费用=-0.6-30=-30.6 (万元)。

[要求3]

答案解析：退货期满时，因实际发生的退货小于原估计退货，所以2024年度财务报告批准对外报出日后至退货期满，少退回的A产品20件(400x20%-60)，应增加2025年销售收入，选项B正确。

[要求4]

答案解析：2025年应将未发生退货的部分（195件B产品）确认为当期销售收入，选项C正确。

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第5题

[单选题]

2024年6月1日，甲俱乐部就其名称和队徽向客户授予许可证。客户为一家服装设计公司，有权在一年内在包括T恤、帽子、杯子和毛巾在内的各个项目上使用该俱乐部的名称和队徽。因提供许可证，俱乐部将收取固定对价100万元以及按使用队名和队徽的项目的售价5%收取特许权使用费。客户预期企业将继续参加比赛并保持队伍的竞争力。假设客户每月销售50万元，不考虑相关税费。则2024年甲俱乐部应确认的收入为（　　）万元。

A.117.5
B.75.83
C.100
D.105

答案解析

答案： B

答案解析：

该授予合同只有一个履约义务，且在一年内履行。合同交易价格100万元，需要分12个月平均分摊确认；与销售额对应的5%特许权使用费，初始无法计量，不能计入交易价格，每月末按实际发生的销售额计算确认的特许权使用费= 50×5%=2.5（万元），所以2024年甲俱乐部应确认的收入=100×7/12+2.5×7= 75.83（万元），选项B正确。

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