递延所得税资产的计税基础如何确定？

​递延所得税资产的计税基础需通过分析产生差异的具体项目（如资产、负债或特殊事项）的计税基础与账面价值的差异来推导，常见场景如下：

1. 因资产账面价值＜计税基础产生的递延所得税资产

资产的计税基础是指税法规定的、未来可税前扣除的金额。当资产账面价值（会计口径）小于其计税基础（税法口径）时，形成可抵扣暂时性差异，对应递延所得税资产。

示例：固定资产折旧差异
会计按加速折旧法计提折旧，账面价值为 80 万元；税法按直线法，计税基础为 100 万元。

可抵扣暂时性差异 = 100-80=20 万元（未来期间会计折旧少于税法折旧，可多抵扣 20 万元）。

递延所得税资产的计税基础即未来可抵扣的 20 万元（对应税法认可的抵扣金额）。

2. 因负债账面价值＞计税基础产生的递延所得税资产

负债的计税基础 = 账面价值 - 未来期间可税前扣除的金额。当负债账面价值大于其计税基础时，意味着未来期间有部分金额可抵扣，形成可抵扣暂时性差异。

示例：预计负债（产品质量保证）
会计确认预计负债 100 万元（账面价值）；税法规定实际发生时才允许扣除，故计税基础 = 100-100=0。

可抵扣暂时性差异 = 100-0=100 万元（未来实际支付时可抵扣 100 万元）。

递延所得税资产的计税基础即未来可抵扣的 100 万元。

3. 特殊事项（如未弥补亏损、税收优惠）

某些未作为资产或负债确认的项目（如未弥补亏损），因税法允许未来抵扣，也会产生递延所得税资产，其计税基础为税法认可的未来可抵扣金额。

示例：未弥补亏损
企业当年亏损 500 万元，税法允许未来 5 年内用税前利润弥补。

可抵扣暂时性差异 = 500 万元（未来可抵扣的亏损额）。

递延所得税资产的计税基础即 500 万元（税法认可的未来抵扣限额）。