非正常损失的进项税额转出会计分录怎么做

发生非正常损失时，已抵扣的进项税额不得再抵扣，需通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转出，并先归集到“待处理财产损溢”中，待查明原因后再结转至相关科目。

1. 库存商品/原材料发生非正常损失

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

     贷：库存商品 / 原材料（或 应交税费——应交增值税（进项税额转出））

           应交税费——应交增值税（进项税额转出）

注：实务中常把货物成本和税额转出合并在一笔分录里做，也可以分开两笔。若原材料中包含运费且需一并转出，也应计入进项税额转出金额。

2. 在产品、产成品发生非正常损失

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

     贷：生产成本 / 库存商品（产成品）

           应交税费——应交增值税（进项税额转出）

提示：产成品、在产品成本中含人工和折旧等无法抵扣进项的部分，计算转出税额时应按所耗用购进货物对应的进项税准确划分，避免多转。

3. 固定资产/不动产发生非正常损失

借：待处理财产损溢 / 固定资产

     贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

          应交税费——待抵扣进项税额（如涉及分期抵扣的不动产相关税额）

依据财会〔2016〕22号，非正常损失的固定资产、无形资产等，原已计入进项税额但按规定不得抵扣的，借记“待处理财产损溢”“固定资产”等，贷记进项税额转出或待抵扣进项税额科目。

4. 后续处理（查明原因后）

由管理责任人或保险公司赔偿部分：

借：其他应收款——某某

     贷：待处理财产损溢

管理不善等原因导致的净损失（一般计入管理费用）：

借：管理费用

     贷：待处理财产损溢

非常原因（如违法被没收销毁等）净损失（一般计入营业外支出）：

借：营业外支出

     贷：待处理财产损溢

补充说明：税法口径的“非正常损失”主要指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规被依法没收、销毁、拆除等；自然灾害等正常损失通常不需做进项税额转出。