一般纳税人3%税率适用范围是哪些？选择简易计税后进项税额如何处理

一、根据《财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）及相关政策规定，一般纳税人适用3%征收率的情形主要包括以下几类：

1. ‌简易计税方法项目‌

‌建筑服务‌：一般纳税人以清包工方式、为甲供工程或为建筑工程老项目提供的建筑服务，可选择简易计税，按3%征收率计税（财税〔2016〕36号附件2）。

‌销售自产货物并提供建筑服务‌：符合上述条件的，销售自产货物部分可按3%简易计税（国家税务总局公告2017年第11号）。

‌不动产经营租赁‌：一般纳税人出租2016年4月30日前取得的不动产，可选择简易计税，按5%或3%征收率（具体依据不动产类型）。

‌其他服务‌：如公共交通服务、电影放映服务、仓储服务等，符合条件时可选择简易计税（财税〔2016〕36号附件2）。

2. ‌特定货物销售‌

‌生物制品、兽用药品等‌：销售自产的生物制品、兽用药品等，可选择简易计税（财税〔2009〕9号）。

‌县级以下小型水力发电单位生产的电力‌：按3%简易计税（财税〔2014〕57号）。

3. ‌特殊情形

‌二手车销售‌：从事二手车经销的一般纳税人销售其收购的二手车，2020年5月1日至2023年12月31日减按0.5%征收，但此前适用3%简易计税（财政部 税务总局公告2020年第17号）。

4.注意事项

‌不得抵扣进项税额‌：选择简易计税的项目，对应的进项税额不得抵扣。

‌政策动态性‌：部分政策（如二手车减征）可能随期限调整，需关注最新文件。

二、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及相关政策规定，一般纳税人选择简易计税方法后，其进项税额的处理需遵循以下原则：

1. ‌不得抵扣进项税额‌

‌政策依据‌：财税〔2016〕36号附件1第二十七条明确规定，用于简易计税方法计税项目的进项税额，不得从销项税额中抵扣。

‌实务操作‌：若购进货物、服务、无形资产或不动产专门用于简易计税项目，对应的进项税额需直接计入成本费用，不得认证抵扣。若购进资产同时用于一般计税和简易计税项目（如混用的固定资产），需按比例分摊进项税额，仅一般计税部分可抵扣（需留存备查分摊依据）。

2. ‌已抵扣进项税额的转出‌

‌情形‌：若前期已抵扣的进项税额，后续因业务调整为简易计税（如建筑服务老项目中途选择简易计税），需作进项税额转出。

3. ‌特殊注意事项‌

‌兼营业务的分摊‌：纳税人兼营一般计税和简易计税项目的，需分别核算销售额；未分别核算的，从高适用税率（财税〔2016〕36号附件1第三十九条）。

‌政策动态性‌：部分行业（如房地产）可能存在阶段性特殊规定，需结合最新文件执行。

风险提示

若错误抵扣简易计税对应的进项税额，税务机关可能要求补税加滞纳金，甚至处罚。建议企业建立项目台账，严格区分进项税额归属，留存完整的税务备查资料。