递延所得税负债什么时候确认？递延所得税负债账务处理一览

​在企业财务核算中，递延所得税负债的确认和处理是税务会计的重要组成部分。它不仅影响企业的财务报表，还对企业的税务筹划和财务决策产生重要影响。那么，递延所得税负债在什么情况下需要确认？其账务处理又有哪些要点呢？接下来，之了君来为大家详细解答这些问题。

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递延所得税负债什么时候确认？递延所得税负债账务处理一览

一、递延所得税负债的确认条件

1. 应纳税暂时性差异的产生

递延所得税负债的确认通常与应纳税暂时性差异有关。应纳税暂时性差异是指资产或负债的账面价值大于其计税基础的部分。这种差异会导致未来期间应交所得税的增加。具体情形包括：

● 资产的账面价值大于计税基础：例如，企业持有的交易性金融资产在报告期末的公允价值上升，而税法通常不认可这种增值，从而产生应纳税暂时性差异。

● 负债的账面价值小于计税基础：这种情况较少见，但也会导致未来期间应交所得税的增加。

2. 确认条件

根据会计准则，企业应当在以下情况下确认递延所得税负债：

● 应纳税暂时性差异：当资产或负债的账面价值大于其计税基础时，企业应当确认递延所得税负债。

● 未来期间有足够的应纳税所得额：企业应当合理预期在未来期间能够产生足够的应纳税所得额来抵扣递延所得税负债。

二、递延所得税负债的账务处理

1. 确认递延所得税负债

当企业确认应纳税暂时性差异时，应当同时确认递延所得税负债。会计分录如下：

借：所得税费用

       贷：递延所得税负债

2. 转回递延所得税负债

当应纳税暂时性差异在后续期间转回时，企业应当相应减少递延所得税负债。会计分录如下：

借：递延所得税负债

       贷：所得税费用

【案例】假设某企业在2023年1月1日购入一项交易性金融资产，成本为100万元。2023年12月31日，该资产的公允价值上升至120万元。企业适用的所得税率为25%。会计处理如下：

2023年12月31日确认公允价值变动：

借：交易性金融资产——公允价值变动 200,000 

       贷：公允价值变动损益 200,000

2023年12月31日确认递延所得税负债：

借：所得税费用 50,000 

       贷：递延所得税负债 50,000

假设2024年12月31日，该资产的公允价值下降至110万元。会计处理如下：

2024年12月31日确认公允价值变动：

借：公允价值变动损益 100,000 

       贷：交易性金融资产——公允价值变动 100,000

2024年12月31日转回递延所得税负债：

借：递延所得税负债 25,000 

       贷：所得税费用 25,000

三、特殊情况的处理

1. 商誉的初始确认

在企业合并中，如果确认的商誉初始金额大于其计税基础，通常会产生应纳税暂时性差异。但根据会计准则，这种情况下不确认递延所得税负债。

2. 非同一控制下的企业合并

在非同一控制下的企业合并中，如果购买方取得的被购买方可辨认净资产公允价值大于其计税基础，也会产生应纳税暂时性差异。这种情况下，企业应当确认递延所得税负债。

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