专项储备怎么计提？计提后具体怎么使用呢

在企业的财务管理中，专项储备的计提与使用是一项至关重要的工作。专项储备不仅关乎企业的稳健运营，更是企业应对风险、实现可持续发展的有力保障。那么，专项储备究竟该如何计提呢？计提后又是如何具体使用的呢？本文将为您详细解读。

请复制课程激活码：56641111

专项储备怎么计提？计提后具体怎么使用呢 

1、政策依据：

（1）《企业会计准则解释第3号》： 问题、高危行业企业提取的安全生产费，应当如何进行会计处理? 答：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301专项储备”科目。 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。 “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。 企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。

（2）国家税务总局关于《煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号） 高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的安全生产费用，不得在税前扣除。

2、案例分析

案例：小宝冶金公司2022年按规定需计提100万的安全生产费，用于费用性支出20万，用于形成固定资产支出50万，该固定资产于2022年11月达到预定可使用状态，预计折旧年限3年，且符合税务上最低折旧年限的规定。 本年度小宝冶金公司该如何财税处理？

（1）会计处理

提取安全费用时

借：成本费用类科目 100万

       贷：专项储备——安全生产费 100万

使用提取的安全费用时

①属于费用性支出，直接冲减专项储备

借：专项储备——安全生产费 20万

        贷：银行存款 20万

②属于形成固定资产的支出，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

借：在建工程 50万

       贷：银行存款等科目 50万

借：固定资产 50万

       贷：在建工程 50万

借：专项储备——安全生产费 50万

       贷：累计折旧 50万

（2）税务处理

①企业预提的安全生产费用，不得在税前扣除，所以剩余未使用的30万元，需要纳税调增。 ②形成费用性支出20万，无需纳税调整。

③形成固定资产的支出，需考虑2种情形：依据财税2018年第54号和财政部税务总局公告2021年第6号规定，在2018年1月1日至2023年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

如果小宝冶金公司选择享受上述优惠，2022年形成固定资产支出50万可以一次性税前扣除，和会计处理上没有差异，则无需纳税调整。

如果小宝冶金公司选择不享受上述优惠，则2022年可税前扣除的折旧金额=50/3/12=1.39万元。 则，2022年度小宝冶金公司还需纳税调增48.61万元。并需在2023年度、2024年度、2025年度分别纳税调减16.67万元、16.67万元、15.27万元。

通过本文的介绍，相信您对专项储备的计提与使用方法有了更为清晰的认识。在企业的财务管理中，合理计提与使用专项储备，不仅能够为企业应对风险提供有力支持，更能助力企业实现稳健、可持续的发展。希望本文能为您在财务管理工作中提供有益的参考。