2026年初级会计实务章节重点知识讲解：第六章收入(2）

1.合同履约成本

(1)合同履约成本的定义

企业为履行合同发生的成本，属于存货、固定资产、无形资产等范围的，应当按照相关章节的要求进行会计处理；不属于存货、固定资产、无形资产等范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：

①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。

②该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源。

③该成本预期能够收回。

(2)合同履约成本的会计处理

2.合同取得成本

(1)合同取得成本的定义

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。

增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金等。

无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用，不属于增量成本，应在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

(2)合同取得成本的会计处理

1.附有销售退回条款的销售

2.附有质量保证条款的销售

对于客户能够选择单独购买质量保证的，表明该质量保证构成单项履约义务；

对于客户虽然不能选择单独购买质量保证，但如果该质量保证在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独服务的，也应当作为单项履约义务。

作为单项履约义务的质量保证应当进行相应的会计处理，并将部分交易价格分摊至该项履约义务。

对于不能作为单项履约义务的质量保证，企业应当按照或有事项准则进行会计处理。

3.附有客户额外购买选择权的销售

对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。

企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照交易价格分摊的相关原则，将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。

客户虽然有额外购买商品选择权，但客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利(无需分摊交易价格)。