2026年初级会计实务章节重点知识讲解：第五章所有者权益

1.账务处理

(1)接受现金资产投资

①非股份有限公司：

借：银行存款等【实际收到的金额】

       贷：实收资本【投资者在注册资本中所占份额的部分】

              资本公积--资本溢价【差额】

②股份有限公司：

借：银行存款等【实际收到的金额】

       贷：股本【面值×股数】

              资本公积--股本溢价【差额】

【提醒】股份有限公司发行股票的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积--股本溢价；

无溢价发行股票或溢价金额不足以冲减的，应将不足抵扣的部分依次冲减盈余公积和未分配利润。

(2)接受非现金资产投资

借：固定资产/无形资产等【合同或协议约定的价值，不公允的除外】

       应交税费--应交增值税(进项税额)

       贷：实收资本(或股本)【合同或协议约定投资者在注册资本中享有的份额】

              资本公积--资本溢价(或股本溢价)【差额】

2.增减变动

(1)实收资本(或股本)增加

①接受投资者追加投资；②资本公积转增资本；③盈余公积转增资本。

(2)实收资本(或股本)减少

资本公积是指企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分，以及其他资本公积等，包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积等。

资本公积的用途：

(1)转增资本；

(2)盈余公积不足以弥补亏损时，可使用符合条件的资本公积弥补。

其他综合收益是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

1.留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润。

2.盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。

公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积(企业按照规定的比例从净利润中提取)和任意盈余公积(企业按照股东会决议提取)。

3.账务处理

4.两个公式

(1)可供分配的利润＝企业当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入；

(2)期末未分配利润＝可供分配的利润-提取的盈余公积-向投资者分配的利润。

【提醒】①企业用当年实现净利润弥补以前年度亏损，不需要单独进行账务处理，未分配利润借贷两方自动抵减；

②利润分配中除“未分配利润”明细科目以外的其他明细科目年末均无余额。