2027考季《中级会计实务》恒重点预习！第三章固定资产

2027考季预习阶段，《中级会计实务》第三章固定资产属于基础且高频章节，历年常以客观题考查，也会结合投资性房地产、所得税等内容出现在主观题中。本章核心在于把握固定资产全生命周期账务处理逻辑，下文将梳理预习重点与易错点，帮助考生尽早建立框架。

一、固定资产的初始计量

1.外购的固定资产

企业外购固定资产的成本如下图所示。

(1)购入不需要安装的固定资产

借：固定资产

　　应交税费--应交增值税(进项税额)

　贷：银行存款/应付账款等

(2)购入需要安装的固定资产

①购入时：

借：在建工程

　　应交税费--应交增值税(进项税额)

　贷：银行存款/应付账款等

②安装过程中发生相关费用时：

借：在建工程

　贷：原材料/库存商品等(账面价值)

　　　应付职工薪酬等

③达到预定可使用状态时：

借：固定资产

　贷：在建工程

2.自行建造的固定资产

(1)自营方式建造固定资产

企业通过自营方式建造的固定资产，其成本应当按照实际发生的材料、人工、机械施工费等计量。

①外购工程物资：

借：工程物资

　　应交税费--应交增值税(进项税额)

　贷：银行存款等

②领用工程物资/原材料/自产产品：

借：在建工程

　贷：工程物资

　　　原材料/库存商品(账面价值)

③工程应负担的职工薪酬：

借：在建工程

　贷：应付职工薪酬

④满足资本化条件的借款费用：

借：在建工程

　贷：长期借款--应计利息等

⑤达到预定可使用状态：

借：固定资产

　贷：在建工程

(2)出包方式建造固定资产

企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入的待摊支出。

3.其他方式取得的固定资产

接受固定资产投资的企业，应当以投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。

在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值，固定资产的公允价值与投资合同或协议约定的价值之间的差额计入资本公积。

二、固定资产折旧

1.固定资产折旧的方法

固定资产的各折旧方法下年折旧额的计算如下表所示。

固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

2.固定资产折旧的会计处理

企业计提的固定资产折旧，应当根据其用途计入相关资产的成本或者当期损益。会计处理如下：

借：制造费用(用于基本生产车间)

　　管理费用(用于行政管理部门、未使用的固定资产)

　　销售费用(用于专设销售部门)

　　在建工程(用于工程建设)

　　研发支出(用于研发无形资产)

　　其他业务成本(用于经营出租)

　贷：累计折旧

三、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。复核后若有改变应作为会计估计变更，按照未来适用法进行会计处理。

四、固定资产的后续支出

1.处理原则

固定资产后续支出符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合资本化条件的，应当计入当期损益或相关资产成本。

2.资本化的后续支出

固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧，会计分录如下：

(1)将固定资产账面价值转入在建工程：

借：在建工程(原固定资产的账面价值)

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　贷：固定资产

(2)冲销被替换部分账面价值：

借：银行存款/其他应收款(残料收入)

　　营业外支出(差额)

　贷：在建工程(被替换部分的账面价值)

(3)更新改造时：

①购入更新改造所需工程物资：

借：工程物资

　　应交税费--应交增值税(进项税额)

　贷：银行存款

②领用工程物资、原材料，发生职工薪酬及支付安装费时：

借：在建工程

　贷：工程物资/原材料

　　　应付职工薪酬

　　　银行存款

(4)达到预定可使用状态时：

借：固定资产

　贷：在建工程

3.费用化的后续支出

固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应当于发生时根据其用途直接计入当期损益(管理费用等)或计入相关资产的成本(制造费用等)。如与存货的生产和加工相关的计入存货成本。

四、固定资产的处置

1.固定资产转入清理：

借：固定资产清理(固定资产账面价值)

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　贷：固定资产(原价)

2.发生的清理费用：

借：固定资产清理

　贷：银行存款等

3.出售收入、残料等的处理：

借：银行存款

　　原材料

　贷：固定资产清理(出售价款、残料价值和变价收入等)

　　　应交税费--应交增值税(销项税额)

4.保险赔偿的处理：

借：其他应收款

　　银行存款

　贷：固定资产清理(应由保险公司或过失人赔偿的损失)

5.清理净损益的处理

①因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废清理产生的利得或损失：

a.净损失：

借：营业外支出

　贷：固定资产清理

b.净收益：

借：固定资产清理

　贷：营业外收入

②生产经营期间因正常出售、转让等原因产生的利得或损失：

a.净损失：

借：资产处置损益

　贷：固定资产清理

b.净收益：

借：固定资产清理

　贷：资产处置损益

【随堂测试】

1.甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是(   )。

A.工作量法

B.年限平均法

C.年数总和法

D.双倍余额递减法

【答案】D

【解析】

加速折旧法第一年计提折旧较大，C和D可以简单举例计算一下，比如设备账面价值300元，使用年限为5年，则年数总和法第一年折旧=300×5/15=100(元)，双倍余额递减法第一年折旧=300×2/5=120(元)，120元大于100元，所以选D。

固定资产章节内容虽不算最难，但细节较多，尤其初始计量、折旧方法、后续支出资本化与费用化划分、处置损益归属等考点容易混淆。建议考生在预习时先按“取得—折旧—后续支出—处置”四条主线整理分录，再结合近年真题巩固。完成本章学习后，可及时进入无形资产、投资性房地产等相关章节，形成资产类知识体系。后续章节预习资料之了君将陆续更新，请持续关注。