千里之行始于足下，之了君带学中级会计三科重点又来啦！今天带大家来预习中级会计《实务》第十章的知识点：收入。注：此为2022年课程内容，考生可先提前预习打基础！待23年教材发布后，之了君会持续更新23年的内容！

☞中级会计章节重点知识预习（三科全）

企业为履行合同会发生各种成本，属于收入章节的范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：

（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。

（2）该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源。

（3）该成本预期能够收回。

企业发生的下列支出不属于合同履约成本，应当将其计入当期损益：

（1）管理费用，除非这些费用明确由客户承担。

（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。

（3）与履约义务中已履行部分（即与过去的履约活动相关，包括已全部履行或部分履行）相关的支出。

（4）无法在尚未履行的与已履行部分的履约义务之间区分的相关支出。

满足条件确认为资产的合同履约成本，初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列示为存货；初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中列示为其他非流动资产。

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。

这里的增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，如销售佣金等。企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，如：差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

【提示】企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，也属于为取得合同发生的增量成本。

满足条件确认为资产的合同取得成本，初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列示为其他流动资产；初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中列示为其他非流动资产。

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1.摊销

确认为企业资产的合同履约成本和合同取得成本，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。

2.减值

与合同成本相关的资产，其账面价值高于下列（1）减去（2）的差额的，应按超出部分的金额计提减值准备，并确认为资产减值损失：

（1）企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价；

（2）为转让该相关商品估计将要发生的成本。

【提示】以前期间减值的因素之后发生变化，使得上述（1）减（2）的差额高于该资产账面价值的，应当转回原已计提的资产减值准备，并计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。

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