马勇老师2025年中级会计真题带刷直播！8月28日讲义下载

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【2024 年综合题】（考点：长期股权投资+合并报表）

甲公司原持有乙公司 30%的有表决权的股份，对该项股权投资采用权益法核算。2×23 年，甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下：

资料一：2×23 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 3000 万元自非关联方处取得乙公司 50%的有表决权的股份，相关手续于当日办理完成。进一步取得股权后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，甲公司原持有的乙公司 30%的股权的账面价值为 900 万元（其中投资成本 700 万元，损益调整 200 万元），公允价值为 1800 万元。甲公司与乙公司不存在关联方关系，上述交易不属于“一揽子”交易。

资料二：2×23 年 1 月 1 日，乙公司所有者权益的账面价值为 4500 万元（其中股本 2500 万元，资本公积 1000 万元，盈余公积 250 万元，未分配利润 750 万元），可辨认净资产的公允价值为 5000 万元，除一项管理用固定资产的公允价值高于账面价值 500 万元外，乙公司其他各项可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该项固定资产预计剩余使用寿命为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。

资料三：2×23 年 9 月 1 日，甲公司将一批成本为 100 万元的商品以 150 万元的价格出售给乙公司，乙公司将该商品作为存货核算。2×23 年 12 月 31 日，该批存货已对外出售60%。

资料四：2×23 年，乙公司实现净利润 1000 万元，无其他所有者权益变动事项。

其他资料：甲、乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

【要求及答案】

（1）计算甲公司 2×23 年 1 月 1 日取得乙公司控制权时长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录。

长期股权投资的初始投资成本 = 900 + 3 000 = 3 900（万元）

借：长期股权投资 3 900

贷：长期股权投资 --- 投资成本 700

--- 损益调整 200

银行存款 3 000

（2）分别计算甲公司 2×23 年 1 月 1 日取得乙公司控制权时的合并成本和商誉。

合并成本 = 1 800 + 3 000 = 4 800（万元）

商誉 = 4 800 - 5 000×80% = 800（万元）

（3）编制甲公司 2×23 年 1 月 1 日合并工作底稿中长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。

借：股本 2 500

资本公积 1 500【1 000 + 500】

盈余公积 250

未分配利润 750

商誉 800

贷：长期股权投资 4 800

少数股东权益 1 000【5 000×20%】

（4）编制甲公司 2×23 年 12 月 31 日合并工作底稿中与内部存货交易相关的抵销分录。

​借：营业收入 150

贷：营业成本 130

存货 20【（150 - 100）×（1 - 60%）】

（5）编制甲公司 2×23 年 12 月 31 日合并工作底稿中对乙公司的长期股权投资由成本法改为权益法的调整分录。

2×23 年乙公司经调整后的净利润 = 1 000 - 500÷10 = 950（万元）

甲公司应确认的投资收益 = 950×80% = 760（万元）

借：长期股权投资 760

贷：投资收益 760

（6）计算甲公司 2×23 年 12 月 31 日合并资产负债表中少数股东权益的金额。

甲公司 2×23 年 12 月 31 日合并资产负债表中少数股东权益的金额=（5 000 + 950）×20% = 1 190（万元）

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