讲义！马勇老师2025年8月27日中级会计真题带练直播讲义下载

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【2024年计算分析题】（考点：所得税+固定资产+合同负债+预计负债）

甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2024年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。2024年甲公司发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：

资料一：2024年1月1日，甲公司对一项初始入账成本为500万元的行政管理用固定资产开始计提折旧，该固定资产的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，该固定资产的计税基础、使用年限、预计净残值与会计准则规定相同。

资料二：2024年6月30日，甲公司与乙公司签订一份销售合同，约定以20万元的价格向乙公司销售一批产品，全部款项已于当日收存银行。合同约定，该批产品将于2025年1月10日交付。税法规定，此类业务应于收到货款时计入当期应纳税所得额。

资料三：甲公司对其销售的商品作出承诺，商品出售后一年内如出现非意外事件造成的商品质量问题，甲公司免费提供售后服务，该项服务不属于单项履约义务。2024年度甲公司根据当年的销售额计提与产品售后服务相关的预计负债15万元，当年实际支付产品售后服务费11万元（均以银行存款支付），预计负债的期末余额为4万元。税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。

资料四：2024年甲公司实现的利润总额为900万元。

其他资料：本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

【要求及答案】

（1）根据资料一，计算2024年12月31日甲公司该固定资产的账面价值和计税基础，并编制确认递延所得税影响的会计分录。

2024年12月31日

甲公司该固定资产的账面价值=500-500÷10=450（万元）

计税基础=500-500×2÷10=400（万元）

借：所得税费用12.5

贷：递延所得税负债12.5【（450-400）×25%】

（2）根据资料二，分别编制甲公司收到货款的会计分录及确认递延所得税影响的会计分录。

借：银行存款20

贷：合同负债20

借：递延所得税资产5【20×25%】

贷：所得税费用5

（3）根据资料三，计算甲公司2024年12月31日预计负债的计税基础，分别编制甲公司2024年度与预计负债相关的会计分录及确认递延所得税影响的会计分录。

2024年12月31日，预计负债的计税基础=4-4=0

借：主营业务成本15

贷：预计负债15

借：预计负债11

贷：银行存款11

借：递延所得税资产1【4×25%】

贷：所得税费用1

(4)分别计算甲公司2024年度应交所得税及所得税费用的金额。

应交所得税=[900-(450-400)+20+4]×25%=218.5（万元）

所得税费用=218.5+12.5-5-1=225（万元）

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