尚志中老师2025年《中级会计实务》考前密训营第3场直播讲义下载

尚志中老师2025年《中级会计实务》考前密训营第3场（8月20日）直播讲义

租赁+职工薪酬+股份支付

考点21：承租人的会计处理

租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。

在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。

租赁负债和使用权资产的后续计量：

81.【计算分析】尚公司与租赁相关的交易或事项如下：

资料一：2024年1月1日，承租人尚公司就酸酒生产厂房与出租人中公司签订为期10年的租赁协议，并拥有2年的续租选择权，租入后尚公司将该厂房用于产品生产。有关资料如下：

初始租赁期内的不含税租金为每年30万元，续租期间为每年35万元，所有款项应于每年年初支付。尚公司经评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权。尚公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。

合同约定，尚公司需要为该厂房提供担保，若租赁期结束时，厂房的公允价值低于8万元，则尚公司需要补足差价，尚公司经合理评估，预计该厂房在租赁期结束时公允价值为6万元。

为获得该项租赁，尚公司发生初始直接费用3万元，其中，2万元为向该楼层前任租户支付的款项，1万元为向房地产中介支付的佣金。作为对尚公司的激励，中公司同意补偿尚公司1万元的佣金。

资料二：若2024年销售额超过100万元，当年年末还应支付销售额的1%作为补充款项，2024年尚公司实现销售收入150万元。

资料三：尚公司从2025年1月起进行对该厂房装修，至6月30日装修完毕，并从2025年7月1日起正式投入使用。支付装修费用35万元，预计下次装修为2029年年初。

尚公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年5%，该利率反映的是尚公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。

假设不考虑相关税费影响，（P/A，5%，10）=7.7217，（P/A，5%，9）=7.1078，（P/A，5%，12）=8.8633，（P/A，5%，11）=8.3064，（P/F，5%，9）=0.6446，（P/F，5%，10）=0.6139，（P/F，5%，11）=0.5847，（P/F，5%，12）=0.5568。

要求（答案中的金额单位用万元表示，“租赁负债”科目应写出必要的明细科目）：

（1）分别计算尚公司2024年1月1日应确认的租赁负债和使用权资产的入账金额，并编制相关会计分录。

（2）计算尚公司2024年12月31日租赁负债的利息费用和2025年1月1日租赁负债的账面价值，并编制2024年12月31日确认利息费用和2025年1月1日支付租金的会计分录。

（3）编制尚公司2024年使用权资产计提折旧的会计分录。

（4）计算尚公司2025年12月31日租赁负债的账面价值。

（5）计算可变租赁付款额的金额，并编制相关会计分录。

（6）编制2025年与装修相关的会计分录。

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