暂估收入可以不暂估销项税吗？看暂估收入会计分录

一、暂估收入必须暂估销项税‌，否则将违反增值税“发生即纳税”原则。实务中建议：建立台账跟踪暂估收入与销项税；每月核对增值税申报表“未开票收入”栏次；税务稽查时需提供暂估依据（如出库单、验收单等）。以下是需结合会计准则和税法规定综合分析：

‌1. 会计准则角度‌

根据《企业会计准则第14号——收入》规定，收入确认需满足“五步法”模型（控制权转移、金额可靠计量等）。若已满足收入确认条件但尚未开具发票，需按权责发生制暂估收入。

‌销项税的暂估要求‌：

‌①必须同步暂估‌：增值税纳税义务发生时间与收入确认时间通常同步（如货物发出、服务完成时）。根据《增值税暂行条例》第十九条，纳税义务发生时即应计提销项税，无论是否开具发票。

‌②科目处理‌：暂估收入时，需同步贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”（一般纳税人）或“应交税费—简易计税”（简易计税项目）。

‌2. 税法规定‌

‌①‌增值税处理‌：根据财税〔2016〕36号文，纳税人发生应税行为且收讫款项或取得索取款项凭据时，即产生纳税义务。若未开票，需通过《增值税纳税申报表附列资料（一）》“未开具发票”栏次申报。

‌‌②风险提示‌：若仅暂估收入不暂估销项税，可能导致增值税申报少缴税款，面临滞纳金及罚款风险。

‌3. 案例‌

‌A公司2025年12月发出商品并确认收入100万元（未开票），适用13%税率。

‌‌①正确处理‌：

借：应收账款 113万元

       贷：主营业务收入 100万元

              应交税费—应交增值税（销项税额）13万元

②‌错误处理（仅暂估收入）‌：若漏计销项税，次年1月开票时需补提税金，但12月增值税申报表未包含该笔税款，构成申报违规。

‌4. 例外情形‌

‌①免税收入‌：如符合免税条件（如农产品销售），暂估收入时不需计提销项税。

②‌差额征税‌：需按差额后的销售额计算销项税，但仍需同步暂估。

二、在会计实务中，暂估收入是指因交易已完成但尚未取得正式结算凭证（如发票、合同结算单等），根据权责发生制原则对收入进行的临时性会计估计。以下是暂估收入的会计分录处理及核心要点：

（一）‌暂估收入的会计分录‌

‌1. 一般情形（以销售商品为例）‌

‌暂估收入时‌（货物已发出/服务已完成，未开票且未收款）：

借：应收账款—XX客户（含税暂估金额）

       贷：主营业务收入（不含税暂估金额）

              应交税费—应交增值税（销项税额）（按适用税率计提）

‌注‌：增值税需同步暂估（如适用），否则会导致纳税义务时间与会计确认不匹配。

‌2. 后续实际结算时‌

‌若暂估金额与实际一致‌：仅需补充原始凭证（如发票）。

‌若存在差异‌：需红冲原暂估分录，按实际金额重新确认：

（1）红冲暂估： 借：应收账款—XX客户（红字，原含税金额） 贷：主营业务收入（红字，原不含税金额） 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（红字，原计提税额）

（2）按实际金额确认： 借：应收账款—XX客户（实际含税金额） 贷：主营业务收入（实际不含税金额） 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（实际税额）

（二）‌核心处理要点‌

‌暂估依据‌：需留存发货单、验收单等原始凭证，证明交易真实性。

‌增值税处理‌：纳税义务发生时（如货物发出）即需计提销项税，不可延迟。未开票收入需在增值税申报表“未开具发票”栏次填报。

‌跨期调整‌：若暂估收入涉及跨年度，需通过“以前年度损益调整”科目处理差异。

‌（三）‌特殊情形示例‌

‌案例：建筑业暂估收入‌

某项目2025年12月完工进度80%，合同金额100万元（不含税），暂估收入80万元（税率9%）：

借：应收账款—甲方 87.2万元

       贷：合同结算—收入结转 80万元

              应交税费—应交增值税（销项税额） 7.2万元

‌次年1月开票时发现实际金额为85万元‌：需红冲原分录后按85万元重新确认。

‌（四）‌政策依据与风险提示‌

‌准则依据‌：《企业会计准则第14号—收入》第四条（控制权转移确认收入）。《增值税暂行条例》第十九条（纳税义务发生时间）。

‌风险提示‌：长期挂账暂估收入可能被税务质疑虚增利润或延迟纳税。需定期清理暂估款项，避免跨期差异累积。