企业所得税纳税调整事项有哪些？如何算纳税调整增加额

企业所得税涉及到的重要知识点有很多，大家在日常工作当中可能也会涉及到。比如说，企业所得税纳税调整事项有哪些？如何算纳税调整增加额？接下来，之了君就带着大家一起来了解一下。

一、企业所得税纳税调整事项有哪些？

企业所得税纳税调整事项因会计制度与税收法规的差异产生，主要分为调增事项和调减事项两类，目的是确保应税所得计算合规准确：

（一）调增事项

需调增应纳税所得额的项目，核心是“会计已扣除/未确认收入，但税法不允许扣除/需确认收入”的情形，具体包括：

1.税法完全不允许扣除的支出：如税收罚款、滞纳金（行政性罚款）、非公益性捐赠支出（未通过法定公益组织的捐赠）、与生产经营无关的赞助支出等，这类支出会计上可能计入当期费用，税法不认可，需全额调增；

2.超过税法扣除标准的支出：常见项目及标准如下：

(1)业务招待费：按实际发生额的60%扣除，且不超过当年销售（营业）收入的5‰，两者取孰低值，超出部分调增；

(2)广告费和业务宣传费：一般企业不超过当年销售（营业）收入15%的部分可扣（化妆品制造、医药制造等行业为30%），超出部分调增（可结转以后年度扣除）；

(3)职工福利费：不超过工资薪金总额14%的部分可扣，超出部分调增；

3.会计计提但税法未实际发生的费用：如预提的未实际支付的借款利息、未取得合法税前扣除凭证（如合规发票）的支出，会计已计入费用，税法需调增；

4.视同销售未确认收入的差额：如将自产产品用于职工福利、对外捐赠，会计未确认收入但税法需视同销售，若仅扣除产品成本未确认销售收入，需按“售价-成本”的差额调增；

5.不符合税收优惠的加计扣除：如研发费用加计扣除中，与研发活动无关的支出、未备案的研发项目支出，已加计扣除的部分需调增。

（二）调减事项

需调减应纳税所得额的项目，核心是“会计已计入利润，但税法允许免税/可弥补”的情形，具体包括：

1.税法允许弥补的亏损：一般企业过去5年内未弥补完的亏损，可在当前年度弥补（高新技术企业、科技型中小企业可延长至10年），弥补金额调减；

2.免税收入项目：如国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息红利收入（直接投资）、非营利组织的免税收入等，会计已计入利润，税法免税，需调减；

3.税收优惠加计扣除：如研发费用加计扣除（一般企业按实际发生额的75%加计，制造业、科技型中小企业按100%加计）、残疾人工资加计扣除（按实际支付工资的100%加计），加计部分调减；

4.小型微利企业应纳税所得额减免：符合条件的小型微利企业，应纳税所得额不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额（实际税率5%），减免的75%部分需调减。

二、如何算纳税调整增加额？

纳税调整增加额的计算需先明确“调增项目范围”，再结合应纳税所得额公式分步核算，核心是汇总所有需调增的金额：

（一）明确计算逻辑

应纳税所得额=会计利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额

其中，纳税调整增加额=扣除类调增金额+收入类调增金额，两类调增的具体构成如下：

扣除类调增：即前文“调增事项”中第1-3项（不允许扣除、超标准、未实际发生的支出）的金额合计；

收入类调增：即前文“调增事项”中第4-5项（视同销售差额、不符合优惠的加计扣除）的金额合计。

（二）举例说明计算

某企业2024年会计利润总额为100万元，当年发生以下事项：

1.业务招待费实际支出10万元，当年销售（营业）收入800万元；

2.税收罚款支出5万元；

3.将自产产品用于职工福利，产品成本3万元，市场售价5万元（会计未确认收入，仅扣除成本3万元）。

计算步骤：

业务招待费扣除限额：10×60%=6万元，800×5‰=4万元，取孰低4万元，超标准部分10-4=6万元（扣除类调增）；

税收罚款5万元（扣除类调增）；

视同销售差额5-3=2万元（收入类调增）；

纳税调整增加额=6+5+2=13万元；

最终应纳税所得额=100+13-纳税调整减少额（假设无调减项）=113万元。

（三）关键注意事项

1.所有调增项目需以“支出真实”为前提，且未取得合法税前扣除凭证的支出，即使未超标准，也需全额调增（如业务招待费未取得发票，无论金额多少，均需调增）；

2.计算时需结合最新政策，如小型微利企业优惠、研发费用加计扣除比例等，每年可能调整，需以当年税务总局公告为准。

企业所得税纳税调整事项以及纳税调整增加额的计算方法，建议大家可以参考上面之了君的信息分享。当然，大家在实际工作当中可能也会遇到其他形形色色的问题。若是不知道如何去解决的话，建议大家可以通过之了课堂来进行学习。