增值税和企业所得税收入确认时间分别是哪些？有什么规则

同一笔销售收入，增值税和企业所得税的确认时间往往并不一致，这也是企业财务人员在实务中最容易踩坑的地方之一。季报、年报中"两税收入"差异过大，常常引来税务机关的比对问询。那么，增值税和企业所得税的收入确认时间分别遵循什么规则？两者的差异又从何而来？本文为大家系统梳理。

增值税和企业所得税收入确认时间分别是哪些？有什么规则？

增值税收入确认以纳税义务发生时间为准，突出"开票、收款孰先"和销售方式的特殊规则；企业所得税收入确认以权责发生制和风险报酬转移为准，更强调业务实质。两者规则不同、时点常有错位，财务人员只有吃透各自口径、做好差异管理，才能在申报时既不漏缴税款、也不提前缴税，让企业的税务处理经得起检验。

一、增值税：以"纳税义务发生时间"为核心

增值税收入确认看的是"纳税义务发生时间"，其基本规则是：纳税人发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。也就是说，开票、收款、取得索款凭据三个时点孰先，增值税义务即告产生，这是一个非常重要的"孰先原则"。

在此基础上，不同销售方式各有细化规定：

● 采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

● 采取赊销和分期收款方式的，为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同或合同未约定收款日期的，为货物发出的当天；

● 采取预收货款方式的，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

● 采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出货物并办妥托收手续的当天；

● 委托其他纳税人代销货物的，为收到代销单位的代销清单或者收到全部、部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

● 视同销售货物的，为货物移送的当天。

提供应税服务（含营改增项目）遵循同一逻辑：发生应税行为并收讫款项或取得索款凭据当天，先开票的为开票当天；视同销售服务的，为服务完成的当天。需要特别注意的是两个特殊口径：一是纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，预收了租金就要当即产生增值税义务，这也是实务中的高发风险点；二是房地产开发企业预收款和建筑服务预收款实行特殊的预缴制度，不能直接等同于纳税义务发生。

二、企业所得税：以权责发生制和"风险报酬转移"为准

企业所得税遵循的是另一套逻辑。《企业所得税法实施条例》确立了权责发生制原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用。在此基础上，国税函〔2008〕875号进一步明确了商品销售收入确认的四个条件：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方，收入的金额能够可靠计量，相关经济利益很可能流入。四项条件同时满足，才能确认企业所得税收入。具体到各种情形：

● 分期收款方式销售商品的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；

● 预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入；

● 利息、租金、特许权使用费收入，按照合同约定的债务人、承租人、使用人应付利息、租金、特许权使用费的日期确认，其中租金跨年提前一次性收取的，可在租赁期内分期均匀计入相关年度；

● 接受捐赠、债务重组、股权转让等则各有专门文件规定。

三、两者的核心差异在哪里？

理解了规则，差异就一目了然。

● 其一，开票对增值税有"一票定音"的效果，先开了票哪怕货没发、款没收，增值税义务已经产生，而企业所得税仍须等到风险和报酬实际转移；

● 其二，赊销分期业务中，两个税种均按合同约定收款日期确认，看似一致，但如果发生提前开票，增值税依然抢跑；

● 其三，委托代销业务差异明显，增值税以"收到代销清单、收到货款、发出满180天"三者孰早为准，而企业所得税一般在收到代销清单时确认；

● 其四，预收租金在增值税端收款即产生义务，在企业所得税端却可以分期均匀计入，直接形成时间性差异。

实务中税务机关常通过申报表比对两税收入差异，财务人员应建立台账，对开票未确认所得税收入、分期确认、视同销售等事项逐项登记，做到差异有据可查、有合理解释。

以上就是关于增值税和企业所得税收入确认时间分别是哪些、有什么规则的分享，可供阅读。如果大家对于收入确定时间还有疑问，或想要针对性学习提升会计实际操作能力，可以来之了课堂咨询和学习，有专业老师为大家答疑解惑。