从农民手里买农产品进项按90%计算抵扣，会影响入账成本吗

每年农产品收购旺季，不少加工企业和商贸公司都会面临同一个困惑：从农户手中收购农产品，开具收购发票后按买价的9%计算抵扣进项税额，那剩下的91%到底该怎么入账？会不会因为抵扣了进项税，导致存货成本变低，进而影响后续的利润核算？这个问题看似简单，实则关系到增值税会计处理的核心逻辑，也是税务稽查中常见的关注点。

从农民手里买农产品进项按90%计算抵扣，会影响入账成本吗？

从农民手中收购农产品按9%计算抵扣进项税额，剩余的91%计入存货成本，这是现行增值税制度下的标准处理方式。抵扣进项税会降低入账成本，但这是政策设计的正常结果，不影响企业真实的经营利润。2026年增值税法施行后，农产品抵扣规则有所调整，企业财务人员应及时更新知识储备，严格按照最新政策进行账务处理和纳税申报，同时完善收购业务的内控流程和资料留存，确保税务合规。

一、现行政策下的抵扣规则

自2026年1月1日起，《中华人民共和国增值税法》正式施行，农产品进项税额抵扣规则同步调整。根据财政部、税务总局公告2026年第10号规定，一般纳税人取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。也就是说，如果企业向农民支付买价100万元，可以计算抵扣的进项税额为9万元，这部分从销项税额中抵扣，不计入存货成本。

需要特别注意的是，此前用于生产13%税率货物的农产品可以再加计抵扣1%的政策，在增值税法施行后已经同步废止。2026年1月1日起，无论农产品最终用途如何，统一按9%的扣除率计算抵扣，不再额外加计1%。企业在进行账务处理时，需留意这一政策变化，避免沿用旧规导致税务风险。

二、入账成本的确定方法

明确了抵扣规则后，回到核心问题：农产品的入账成本究竟是多少？答案是买价扣除可抵扣进项税额后的余额，即买价的91%。

沿用前面的例子，企业支付农民买价100万元，抵扣进项税9万元，存货的入账成本为91万元。会计分录为：借记"原材料"或"库存商品"91万元，借记"应交税费——应交增值税（进项税额）"9万元，贷记"银行存款"或"应付账款"100万元。

这里的关键在于理解增值税的价外税属性。收购发票上注明的买价100万元，本质上是含税总价款，其中9%属于企业可以抵扣的进项税额，91%才是企业为取得该批农产品实际承担的、应计入资产成本的支出。这与从小规模纳税人处取得3%征收率专用发票按9%计算抵扣的情形不同，后者发票上注明的金额是不含税金额，计算抵扣的进项税额与票面税额存在差额，但入账成本的确定逻辑一致，均以实际可抵扣进项税额的反向计算为准。

三、对后续核算的实际影响

进项税抵扣确实会降低存货的入账成本，但这并不意味着企业利润会因此虚增。相反，这是增值税链条设计的正常体现。

从成本流转角度看，91万元的入账成本会在后续生产领用或销售结转时转入主营业务成本，影响当期损益。如果企业错误地将100万元全部计入成本，会导致成本虚增9万元，利润相应减少，同时多抵扣的进项税额在税务稽查中会被要求转出并补缴税款及滞纳金。

从现金流角度看，企业实际支付了100万元，但其中有9万元通过抵扣进项税的方式减少了应纳增值税，相当于获得了9万元的税收利益。这部分利益并非凭空产生，而是国家给予农产品收购企业的政策红利，目的是解决农业生产者无法开具增值税专用发票导致的进项抵扣链条断裂问题。

四、实务操作中的注意事项

企业在处理农产品收购业务时，有几个细节需要格外留意：

● 一是收购发票的开具对象必须是农业生产者个人，向个体户、合作社采购时不能开具收购发票，只能索取对方自产的免税销售发票。

● 二是必须留存收购合同、付款凭证、农户身份证明等资料，证明交易的真实性和农产品的自产属性，以备税务机关核查。

● 三是纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点的企业，需严格执行核定扣除办法，不得违规混合使用凭票抵扣与核定扣除方式，避免双重抵扣风险。

对于核定扣除试点企业，其会计处理有所不同。根据《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》，试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。也就是说，核定扣除方式下，收购发票注明的买价全额计入成本，进项税额通过核定方法单独计算抵扣，与凭票计算抵扣的处理逻辑存在差异，企业需根据自身适用的抵扣方式准确核算。

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