2026年初级会计实务章节重点知识讲解：第四章负债（2）

1.不通过“应交税费”科目核算的有：

(1)印花税；(2)耕地占用税；(3)车辆购置税；(4)契税；(5)关税。

2.记入“税金及附加”科目的税种 【口诀】

小城市(城建税)消费(消费税)低，教育(教育费附加)资源(资源税)差，有房(房产税)有车(车船税)有地(城镇土地使用税)，还能种花(印花税)。

3.视同应税交易的情形如下：

①单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。

②单位和个体工商户无偿转让货物。

③单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。

【提醒】

(1)外购货物用于集体福利或个人消费的，不属于“视同应税交易”，属于“进项税额不得抵扣”，购入时已经明确用途的其进项税额计入货物的入账成本，购入时未明确用途而后来改变用途用于集体福利或个人消费的进项税额需要转出。

(2)自产或委托加工物资、外购货物用于生产经营项目，直接按成本结转，没有“视同应税交易”或“进项税额不得抵扣”的问题。

应付股利是指企业根据股东会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。

1.宣告时：

借：利润分配--应付现金股利或利润

       贷：应付股利

2.实际支付时：

借：应付股利

       贷：银行存款等

【提醒】企业董事会或类似机构确定利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不通过“应付股利”科目核算，但应在附注中披露。

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。

其他应付款的核算内容主要有下列几项：

1.应付短期租赁固定资产的租金；

2.应付低价值资产租赁的租金；

3.应付租入包装物的租金；

4.出租或出借包装物向客户收取的押金；

5.存入保证金。

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款。

1.取得

借：银行存款【实际收到的金额】

       长期借款--利息调整【差额】

       贷：长期借款--本金

2.发生利息

借：管理费用【企业筹建期间的利息费用】

       财务费用【企业生产经营期间且不满足资本化条件的利息费用】

       在建工程等【借款用于购建固定资产等符合资本化条件的，在达到预定可使用状态前的利息费用】

       贷：长期借款--应计利息【本金×合同利率】

              --利息调整【差额】

【提醒】长期借款利息费用应当在资产负债表日按照摊余成本和实际利率计算确定，并计入当期损益或相关资产成本；实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。

3.到付息期

借：长期借款--应计利息

       贷：银行存款【到期支付利息】

              应付利息【已过付息期尚未支付利息】

【提醒】支付已过付息期但尚未支付的利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。

4.归还本金

借：长期借款--本金

       贷：银行存款

应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。

1.发行债券

借：银行存款等【实际收到的金额】

       应付债券--利息调整【折价差额】

       贷：应付债券--面值【债券票面价值】

                            --利息调整【溢价差额】

2.计提利息费用

借：财务费用/在建工程等【摊余成本×实际利率】

       贷：应付债券--应计利息【票面面值×票面利率】

              应付债券--利息调整【差额，或借方】

【提醒】实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。

3.到付息期

借：应付债券--应计利息【未过付息期的利息】

       贷：银行存款等

              应付利息【已过付息期尚未支付利息】

4.偿还债券

借：应付债券--面值

       贷：银行存款等