2026年初级会计实务章节重点知识讲解：第三章资产（3）

1.初始计量

(1)同控企业合并的账务处理

借：长期股权投资【被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额】

        资本公积--股本溢价①　【借差】

        盈余公积②　【借差】

        利润分配--未分配利润③　【借差】

        贷：合并对价　【账面价值或面值】

                资本公积--股本溢价　【贷差】

【提醒】如果是借方差额，依次冲减①②③。

(2)非同控企业合并的账务处理

借：长期股权投资　【对价的公允价值】

        贷：合并对价　【公允价值。非现金对价的，需要同时确认处置损益或股票发行溢价】

(3)非企业合并的账务处理

借：长期股权投资　【对价的公允价值+投资相关费用】

        贷：合并对价　【公允价值。非现金对价的，需要同时确认处置损益或股票发行溢价】

                银行存款　【支付投资相关费用】

【提醒】

①审计、法律、评估等中介费：“合并方式”取得长期股权投资的，计入管理费用，“非合并方式”取得长期股权投资的，计入长期股权投资的初始成本。

②权益性证券的发行费用：无论是合并方式还是非合并方式取得长期股权投资，依次冲减资本公积--股本溢价、盈余公积、利润分配--未分配利润。

2.后续计量

(1)成本法【同控/非同控合并、实施控制(子公司)】

①被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利【宣告发放的现金股利×持股比例】

        贷：投资收益

②收到现金股利时：

借：银行存款

        贷：应收股利

(2)权益法【重大影响(联营企业)、共同控制(合营企业)】

①初始投资成本的调整

a.初始投资成本＞投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：不作调整

b.初始投资成本＜投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：调增投资成本

借：长期股权投资--投资成本【差额】

        贷：营业外收入

②被投资单位实现净利润或发生净亏损

借：长期股权投资--损益调整

        贷：投资收益

【亏损则作相反分录，长期股权投资账面价值减记至零为限，不足冲减的依次冲减长期应收款、预计负债】

③被投资单位分配现金股利或利润

被投资单位宣告分配现金股利或利润时：

借：应收股利

        贷：长期股权投资--损益调整

实际收到时：

借：银行存款等

        贷：应收股利

④被投资单位的其他综合收益发生变动

借：长期股权投资--其他综合收益

        ​贷：其他综合收益

【或作相反分录】

⑤被投资单位除净损益、利润分配和其他综合收益以外所有者权益发生的其他变动

借：长期股权投资--其他权益变动

        贷：资本公积--其他资本公积

【或作相反分录】

3.计提减值准备(持有期间不得转回)

借：资产减值损失

        贷：长期股权投资减值准备

4.处置

出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，计入投资收益。

【提醒】处置权益法核算的长期股权投资时，全部处置或部分处置后仍采用权益法核算时，应将持有期间确认的“其他综合收益”和“资本公积--其他资本公积”按处置比例进行结转处理。

1.初始计量

(1)外购投资性房地产：按照取得时的实际成本(价、税、费)进行初始计量。

(2)自行建造投资性房地产：其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。

(3)自用房地产或存货转换为投资性房地产

①自用房地产或存货转换为采用成本模式计量的投资性房地产：按照转换日的账面价值进行初始计量。

②自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产：按照转换日的公允价值进行初始计量。

a.转换日公允价值＜账面价值，差额计入公允价值变动损益；

b.转换日公允价值＞账面价值，差额计入其他综合收益。

2.后续计量

【提醒】投资性房地产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

3.处置