未签劳动合同不属于劳务派遣员工发生的旅客运输费用能抵扣进项吗

企业在经营过程中，除了正式员工和劳务派遣人员外，还存在大量未签订劳动合同但实际提供劳务的人员，例如临时用工、实习生、退休返聘人员、外部顾问等。这些人员因公务出差产生的旅客运输费用，能否抵扣增值税进项税额，是财务实务中的常见疑难问题。本文结合现行增值税政策与用工关系认定标准，为新人会计们厘清政策边界。

未签劳动合同不属于劳务派遣员工发生的旅客运输费用能抵扣进项吗？

一、旅客运输进项抵扣的核心前提

现行增值税政策明确，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额准予从销项税额中抵扣。抵扣方式包括取得增值税专用发票、增值税电子普通发票，或注明旅客身份信息的航空行程单、铁路车票、公路水路客票等按公式计算抵扣。

然而，政策适用的关键前提是：该旅客运输服务必须是企业"购进"的服务，且服务对象应为企业员工。这里的"员工"界定，直接影响进项抵扣的合规性。

二、劳动关系与劳务关系的本质区别

在判断旅客运输费用能否抵扣时，首先需要区分劳动关系与劳务关系。

劳动关系是指用人单位与劳动者之间依法签订劳动合同，劳动者接受用人单位管理，从事用人单位安排的工作，用人单位支付劳动报酬并缴纳社会保险的关系。劳动关系下的员工出差，属于履行职务行为，其旅客运输费用是企业经营成本的一部分，符合进项抵扣条件。

劳务关系是指平等主体之间基于合同约定，一方提供劳务、另一方支付报酬的关系，双方不存在管理与被管理的从属关系。未签订劳动合同的人员，通常属于劳务关系或民事合作关系，而非劳动关系。

根据《劳动合同法》规定，建立劳动关系应当订立书面劳动合同。未签订劳动合同的用工，在法律上难以认定为劳动关系，而可能被认定为劳务关系或事实劳动关系（需结合工资支付、社保缴纳、实际管理等因素综合判断）。

三、未签劳动合同人员的旅客运输费用处理

对于未签订劳动合同、不属于劳务派遣的员工，其旅客运输费用能否抵扣进项，需分情形讨论：

● 情形一：事实劳动关系但未签合同。 如果企业虽未与劳动者签订书面劳动合同，但实际存在工资支付记录、考勤管理、社保缴纳（或补缴）等事实劳动关系的证据，经劳动仲裁或法院认定为事实劳动关系的，该人员可视为企业员工，其因公务出差发生的旅客运输费用，在取得合规凭证后可以抵扣进项税额。但企业应及时补签劳动合同，完善用工手续，降低税务风险。

● 情形二：纯劳务关系人员。 如果企业与个人之间仅为一次性或临时性的劳务合作，未建立持续稳定的用工关系，未签订劳动合同，也未缴纳社会保险，则双方属于劳务关系。此类人员并非企业员工，其因提供劳务而发生的旅客运输费用，属于个人经营成本或个人支出，企业代为承担的部分应作为劳务报酬的组成部分，按照"劳务报酬所得"代扣代缴个人所得税。在此情形下，企业取得的旅客运输票据，不宜直接作为进项税额抵扣凭证。

● 情形三：退休返聘人员。 退休返聘人员已依法享受养老保险待遇，根据《劳动合同法》规定，其与用人单位之间不构成劳动关系，而属于劳务关系。因此，退休返聘人员出差发生的旅客运输费用，企业不宜直接抵扣进项税额。实务中，部分企业将退休返聘人员按内部员工管理，但其法律关系本质仍为劳务关系，税务处理应严格遵循政策界限。

● 情形四：实习生。 在校实习生与企业之间通常签订实习协议而非劳动合同，不构成劳动关系。实习生因实习工作发生的旅客运输费用，企业代为承担的，应作为实习补贴或劳务报酬处理，相关旅客运输票据不得抵扣进项税额。

四、实务建议与风险防范

企业在处理未签劳动合同人员的旅客运输费用时，建议从以下方面加强管理：

● 完善用工手续。 对于长期用工人员，应及时签订书面劳动合同，依法缴纳社会保险，建立规范的劳动关系。这是确保旅客运输费用合规抵扣的基础。

● 区分费用性质。 对于临时性、项目性的外部人员，应明确费用承担主体。如果企业承担其差旅费用，应在劳务合同中明确约定，并将相关费用作为劳务报酬的一部分处理，取得合规发票后方可税前扣除，但不得抵扣进项税额。

● 规范票据管理。 无论何种情形，企业取得的旅客运输票据应注明旅客身份信息，发票抬头应为本企业名称及纳税人识别号。对于不符合抵扣条件的票据，应单独归集，避免与正式员工的差旅费用混淆。

● 及时咨询主管税务机关。 对于用工关系复杂、难以界定的情形，建议企业在税务处理前咨询主管税务机关或专业税务顾问，获取明确的政策适用意见，防范后续稽查风险。

以上就是关于未签劳动合同不属于劳务派遣员工发生的旅客运输费用能抵扣进项吗的分享，可供阅读。只有建立了合法劳动关系的企业员工，其因公务出差发生的旅客运输费用，在取得合规凭证的前提下，方可按规定抵扣进项税额。如果大家对于旅客运输费用处理还有疑问，或想要针对性学习提升会计实际操作能力，可以来之了课堂咨询和学习，有专业老师为大家答疑解惑。