案例：H企业为了提升管理水平，增设高管福利，允许副总及以上的高管报考MBA或参加各种高端技能培训，每名学费15万元，取得学校开具的统一收费票据，该部分费用应当计入哪个科目？可以税前扣除吗？

企业的高管人员也属于企业职工，虽然其地位特殊，但对他们的培训仍然属于提高职工技能，培养高技能人才的范畴，其目的也是促进企业经济效益的增长。故应当分情形对待：

1.高管人员参加的是社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，如专升本学习或MBA、EMBA，则文件明确规定所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费，也不能作为企业的成本费用列支。

2.高管人员参加的是其他形式的大额培训，有关文件并没有明确的判断标准，则财务人员应该综合分析，在适合的限度内，判断是在职工教育经费列支或在其他费用列支，这部分支出符合标准的均可以在企业所得税前扣除。

财建[2006]317号《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》

（五）企业职工教育培训经费列支范围包括：
    1.上岗和转岗培训；
    2.各类岗位适应性培训；
    3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；
    4.专业技术人员继续教育；
    5.特种作业人员培训；
    6.企业组织的职工外送培训的经费支出；
    7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；
    8.购置教学设备与设施；
    9.职工岗位自学成才奖励费用；
    10.职工教育培训管理费用；
    11.有关职工教育的其他开支。

（八）为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。

（九）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。
（十）对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。

财税〔2018〕51号《关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》

 一、企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

《企业所得税实施条例》

第四十条　企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

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