又到了之了课堂干货学习时间啦！今天给大家分享的是「中级会计实务第9章」的重点知识——借款费用，眼看着2021中级会计考试即将开始，你还不赶紧跟着之了课堂学习起来？当然，别忘了点击下方“收藏”按钮以便随时查看复习哦~

是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，不包括借款费用暂停资本化的期间。

1、借款费用开始资本化的时点

应同时满足的条件：

1）资产支出已经发生

包括以支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出

2）借款费用已经发生

企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者占用了一般借款的借款费用

3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等

【提示】企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能资本化。

2、借款费用暂停资本化时点的确定

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

1）正常中断

资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序、可预见的不可抗力导致中断为正常中断

示例：

2）非正常中断

由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断

示例：

3、借款费用停止资本化时点的确定

1）购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

2）具备以下条件之一的即可停止资本化

①符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。

②所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。

③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

1、借款利息资本化金额的确定

1）专门借款

①资本化利息费用金额=资本化期间专门借款本金发生的利息金额-资本化期间闲置资金的投资收益或利息收入

【提示】与专门借款的具体支出数无关，资本化期间发生的全部利息费用均资本化。

②费用化利息费用金额=费用化期间专门借款本金发生的利息金额-费用化期间闲置资金的投资收益或利息收入

2）一般借款

①资本化利息费用金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款资本化率

其中：资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）

所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

②费用化利息费用金额=一般借款全部利息费用-一般借款利息费用资本化金额

3）每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

2、借款辅助费用资本化金额的确定

1）对于企业发生的专门借款或一般借款的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；

2）在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

3、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

1）在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；

2）除外币专门借款之外的其他外币借款（如一般借款）本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。

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