题目
[组合题]甲石化有限公司是一家位于A地的原油开采企业，为增值税一般纳税人。甲石化公司2025年3月发生如下业务：（1）本月开采原油20000吨，其中对外销售15000吨，取得不含税销售额为7500万元。用于本公司加热油井耗用2吨。将开采的原油1000吨移送加工生产汽油350吨，当月销售汽油200吨，不含税销售价格为0.9万元/吨；20吨汽油用于职工通勤班车。（2）在开采过程中同时回收开采的天然气10万立方米，全部销售，取得不含税销售额300万元。（3）购进一批采油专用设备，取得增值税专用发票，注明价款5000万元，增值税650万元。支付污水处理技术服务费，取得增值税专用发票，注明税额15万元。（4）购买生产用原材料和劳保用品，取得增值税专用发票注明税额分别为25万元和4.5万元，其中原材料在运输途中发生非正常耗损5%。（5）经监测，本月排放符合标准的含油污水6000吨。石油类污染物污染当量值为0.1吨，A地确定的税额标准为7元/污染当量。已知：甲石化公司取得相关票据均符合规定，并于当月勾选抵扣进项税额。汽油1吨＝1388升。单位为万元，保留小数点后两位。要求：根据上述资料，回答下列问题。
[要求1]甲石化公司当月应缴纳消费税（ ）万元。
[要求2]甲石化公司当月准予从销项税额中抵扣的进项税额为（ ）万元。
[要求3]甲石化公司当月应缴纳增值税（ ）万元。
[要求4]甲石化公司当月应缴纳资源税（ ）万元。
[要求5]甲石化公司当月应缴纳环境保护税（ ）万元。
[要求6]关于上述业务的税务处理，下列说法不正确的有（ ）。
- A、销售开采原油过程中回收开采的天然气，免征资源税
- B、将自产的汽油用于职工通勤班车，要视同销售缴纳增值税，但不需要缴纳消费税
- C、开采原油过程中用于加热油井耗用的2吨原油免征资源税
- D、销售汽油应缴纳资源税
- E、发生非正常损失的购进原材料，其进项税额不得抵扣
本题来源：第五节 计税依据和应纳税额的计算
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答案解析
[要求1]
答案：
C
答案解析：业务（1）将自产的消费税应税消费品用于职工福利，应视同销售缴纳消费税。应缴纳的消费税＝（200＋20）×1388×1.52÷10000＝46.41（万元）。
[要求2]
答案：
C
答案解析：甲石化公司购进原材料发生非正常损失5%的进项税额不得抵扣。当月准予从销项税额中抵扣的进项税额合计＝650＋15＋25×95%＋4.5＝693.25（万元）。
[要求3]
答案：
A
答案解析：
（1）业务（1）将自产汽油用于职工福利，增值税应视同销售。销项税额＝7500×13%＋（200＋20）×0.9×13%＝1000.74（万元）。
（2）业务（2）销项税额＝300×9%＝27（万元）。
（3）当月应缴纳增值税＝1000.74＋27－693.25＝334.49（万元）。
[要求4]
答案：
B
答案解析：
（1）开采原油过程中用于加热的原油，免征资源税。将开采的原油移送用于加工资源税非应税产品，移送使用时缴纳资源税。业务（1）应缴纳资源税＝7500÷15000×（15000＋1000）×6%＝480（万元）。
（2）业务（2）应缴纳资源税＝300×6%＝18（万元）。
（3）甲石化公司当月应缴纳资源税＝480＋18＝498（万元）。
[要求5]
答案：
D
答案解析：
（1）石油类污染物污染当量数＝6000÷0.1＝60000。
（2）甲石化公司当月应缴纳环境保护税＝60000×7÷10000＝42（万元）。
[要求6]
答案：
A,B,D
答案解析：
选项A当选：销售开采原油过程中回收开采的天然气，需要缴纳资源税。
选项B当选：将自产的消费税应税消费品用于职工福利，要视同销售缴纳增值税，也需要缴纳消费税。
选项D当选：汽油属于成品油，生产企业销售汽油应缴纳消费税，不缴纳资源税。
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
C
答案解析：选项C，纳税人以自采原矿洗选加工为选矿产品销售，或者将选矿产品自用于应当缴纳资源税情形的，按选矿产品计征资源税。
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第2题
答案解析
答案：
C
答案解析：该企业2024年10月应缴纳资源税＝500×8%＋2000×5%＝140（万元）。
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第3题
答案解析
答案：
B
答案解析：
根据资源税税收优惠政策，开采原油过程中用于加热的原油免税，对外捐赠的原油属于视同销售，需要缴纳资源税。
该油田2024年10月应缴纳资源税＝（500+5）×5000×6%＝151500（万元）。
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第4题
答案解析
答案：
D
答案解析：纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。该矿山企业2024年10月应缴纳资源税＝（4500+50）×20%＝910（万元）。
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第5题
答案解析
答案：
B,C,E
答案解析：
选项A，纳税人以应税产品连续生产非应税产品的，需缴纳资源税，不需要缴纳增值税。在生产为非应税产品销售时，不需要缴纳资源税，但需要缴纳增值税。
选项D，纳税人开采或者生产应税产品自用的，应当依照规定缴纳资源税，但是自用于连续生产应税产品的，移送时不缴纳资源税。
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