甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2023年1月1日，甲公司将使用的办公楼第3层经营出租。租赁期为5年，年租金为35万元，每年年末支付。该楼层能够独立计量和对外出售，账面原价为1 000万元，采用年限平均法计提折旧，至租赁期开始日已计提折旧200万元，尚可使用年限为40年。租赁期开始日，该楼层的公允价值为850万元，2023年12月31日，该楼层的公允价值为835万元。不考虑相关税费等其他因素，该项业务对甲公司2023年利润的影响金额为（　　）万元。-之了课堂

题目

[单选题]甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2023年1月1日，甲公司将使用的办公楼第3层经营出租。租赁期为5年，年租金为35万元，每年年末支付。该楼层能够独立计量和对外出售，账面原价为1 000万元，采用年限平均法计提折旧，至租赁期开始日已计提折旧200万元，尚可使用年限为40年。租赁期开始日，该楼层的公允价值为850万元，2023年12月31日，该楼层的公允价值为835万元。不考虑相关税费等其他因素，该项业务对甲公司2023年利润的影响金额为（　　）万元。

A.70
B.
50
C.
15
D.
20

本题来源：注会《会计》真题（一) 点击去做题

答案解析

答案： D

答案解析：

2023年1月1日，该房地产的账面价值＝1 000-200＝800（万元），公允价值为850万元，账面价值小于公允价值的差额（50万元）计入其他综合收益，不影响当期利润；当年租金35万元，计入其他业务收入，增加当期利润；投资性房地产公允价值变动-15（835-850）万元计入公允价值变动损益，减少当期利润。该项业务对甲公司2023年利润的影响金额＝35-15＝20（万元），选项D当选。相关会计分录如下：

借：投资性房地产——成本850

　　累计折旧200

　贷：固定资产1 000

　　　其他综合收益50

借：银行存款等35

　贷：其他业务收入35

借：公允价值变动损益（850-835）15

　贷：投资性房地产——公允价值变动15

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拓展练习

第1题

[单选题]2023年1月1日，甲公司生产车间领取成本为100万元的零部件，用于生产产成品。根据历史经验，在加工产品的过程中，正常损耗率为2%。由于生产工人操作失误，该批产品的实际损耗率为5%。不考虑相关税费和其他因素，该产成品的零部件成本为（　　）万元。

A.97
B.98
C.100
D.95

答案解析

答案： A

答案解析：非正常损耗的直接材料无助于使该存货达到目前的场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益。正常损耗的2%应计入产品总成本，非正常损耗的3%（5%-2%）不应计入产品总成本。该产成品的零部件成本＝100×（1-3%）＝97（万元），选项A当选。

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第2题

[单选题]

2023年11月30日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，约定向乙公司转让其全资子公司丙公司的75%股权，交割时间为2024年3月16日。协议签订日，甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值为2 000万元，甲公司合并财务报表中丙公司的资产总额为6 600万元，负债总额为3 000万元。股权转让后，甲公司能够对丙公司施加重大影响。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2023年度财务报表相关项目列报金额的表述中，正确的是（　　）。

A.
合并财务报表中持有待售资产的金额为3 600万元
B.
个别财务报表中持有待售资产的金额为1 500万元
C.
合并财务报表中持有待售负债的金额为3 000万元
D.
个别财务报表中长期股权投资的金额为3 600万元

答案解析

答案： C

答案解析：

甲公司出售丙公司股权后，丧失对丙公司的控制权。在甲公司个别财务报表中，将对丙公司投资整体划分为持有待售类别，即个别财务报表中持有待售资产的金额为2 000万元，选项B、D不当选。在甲公司合并财务报表中，将丙公司所有资产和负债划分为持有待售类别，即合并财务报表中持有待售资产的金额为6 600万元，持有待售负债的金额为3 000万元，选项A不当选，选项C当选。

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第3题

[单选题]

甲公司以人民币作为记账本位币，相关年度发生的有关交易或事项如下：（1）2023年11月5日，甲公司与乙公司的股东签订协议，拟以1 000万元的价格收购乙公司100%股权。2024年3月20日，甲公司支付1 000万元的价款，并完成乙公司的股东变更登记手续。（2）2023年12月30日，甲公司管理层决定以资本公积转增股本，但金额尚未确定。2024年2月22日，经董事会和股东会决议，甲公司以800万元资本公积转增股本。（3）2023年年末，甲公司持有的美元债券余额为人民币30 000万元，将于6个月后到期。2024年1月至3月，人民币对美元升值超过10%。（4）2024年3月1日，新发布的企业所得税政策规定，自2024年3月1日起，企业研发费用税前加计扣除的比例由75%改为100%。上述事项对甲公司财务报表影响重大。甲公司2023年度财务报告的批准报出日为2024年4月10日，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.将新发布的企业所得税政策作为资产负债表日后调整事项进行处理，调整2023年度财务报表的应交所得税和所得税费用金额
B.
将收购乙公司作为资产负债表日后调整事项进行处理，调整2023年度合并财务报表的合并范围
C.
将资本公积转增股本作为资产负债表日后调整事项进行处理，调整2023年年末所有者权益相关项目金额
D.
将人民币对美元升值作为资产负债表日后非调整事项进行处理，在2023年度财务报表中披露该事项的性质和影响金额

答案解析

答案： D

答案解析：

资产负债表日后税收政策发生重大变化，属于资产负债表日后非调整事项，选项A不当选。资产负债表日后发生企业合并，属于资产负债表日后非调整事项，选项B不当选。资产负债表日后资本公积转增股本，属于资产负债表日后非调整事项，选项C不当选。资产负债表日后外汇汇率发生重大变化，属于资产负债表日后非调整事项，选项D当选。

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第4题

[单选题]

甲公司适用的所得税税率为25%，2022年度所得税汇算清缴于2023年5月15日完成。2021年12月31日，甲公司与承租方乙公司签订写字楼租赁合同。租赁期限为2022年1月1日至2023年12月31日，甲公司将其分类为经营租赁，月租金为20万元，并于每月月末支付。2023年12月10日，甲公司发现2022年度租金收入漏记，甲公司将该重要差错采用追溯重述法进行差错更正。该差错更正对甲公司2023年期初留存收益的影响金额为（　　）万元。

A.
-180
B.
-240
C.
180
D.
240

答案解析

答案： C

答案解析：

该差错更正对甲公司2023年期初留存收益的影响金额＝20×12×（1-25%）＝180（万元），选项C当选。

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第5题

[组合题]

甲公司是生产和销售杏仁片和杏仁饼干的企业，2023年相关资料如下：

（1）甲公司有A、B、C三条生产线，A、B生产线生产杏仁片，杏仁片既可以用于第三方销售，也可以用于继续加工杏仁饼干。C生产线用于将杏仁片继续加工为杏仁饼干。A、B生产线提供的杏仁片完全足够甲公司后续加工，并且A、B生产线之间生产不均衡，甲公司协调让其趋于均衡。

（2）三条生产线均由多项机器设备组成。A、B、C三条生产线的账面价值分别为1 170万元、1 230万元、1 700万元，剩余使用年限相同，甲公司总部资产为一栋办公楼和研发中心，办公楼的账面价值为1 000万元，研发中心的账面价值为500万元。

（3）C生产线中的X机器，账面价值为100万元，由于质量问题，甲公司决定将其报废。X机器公允价值减去处置费用后的净额为10万元。

（4）由于市场更新迭代，出现了杏仁饼干的替代品，导致甲公司生产线出现了减值迹象，办公楼可以按照生产线账面价值比例分摊到A、B、C生产线，研发中心不可以按照合理和一致的基础分摊至生产线的账面价值。A、B生产线预计未来现金流量现值为2 600万元，公允价值减去处置费用后的净额不能可靠取得。C生产线（不含X机器）预计公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，预计未来现金流量不能可靠取得，甲公司总资产的可收回金额为5 000万元。

其他资料：本题不考虑相关税费及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

A、B生产线为一个资产组，C生产线为一个资产组。

理由：A、B生产线生产的杏仁片可以用于第三方销售，也可以用于继续加工杏仁饼干，说明A、B生产线能够独立产生现金流入，应把A、B生产线合并为一个资产组。C生产线生产杏仁饼干能独立产生现金流入，单独作为一个资产组。

[要求2]

答案解析：

X机器应单独计算减值。

理由：甲公司决定将X机器单独报废，其可收回金额远低于账面价值，存在减值，该减值应由X机器自行承担，不应由C生产线再承担X机器的减值金额。

[要求3]

答案解析：

由于办公楼可以按照生产线账面价值比例分摊到A、B、C生产线，研发中心不可以按照合理和一致的基础分摊至生产线，因此先将总部资产办公楼账面价值分摊至A、B、C生产线进行减值测试。

A生产线分摊总部资产办公楼后的账面价值＝1 170+1 000×1 170÷（1 170+1 230+1 700）＝1 455.37（万元）；

B生产线分摊总部资产办公楼后的账面价值＝1 230+1 000×1 230÷（1 170+1 230+1 700）＝1 530（万元）；

C生产线分摊总部资产办公楼后的账面价值＝1 700+1 000×1 700÷（1 170+1 230+1 700）＝2 114.63（万元）。

A、B生产线分摊总部资产办公楼后的账面价值2 985.37（1 455.37+1 530）万元大于A、B生产线预计未来现金流量现值2 600万元，发生减值385.37万元。

A生产线包含总部资产办公楼的减值金额＝385.37×1 170÷（1 170+1 230）＝187.87（万元）；

A生产线的减值＝187.87×1 170÷1 455.37＝151.03（万元）；

分摊给总部资产办公楼的减值＝187.87-151.03＝36.84（万元）。

B生产线包含总部资产办公楼的减值金额＝385.37×1 230÷（1 170+1 230）＝197.50（万元）；

B生产线的减值＝197.50×1 230÷1 530＝158.77（万元）；

分摊给总部资产办公楼的减值＝197.50-158.77＝38.73（万元）。

C生产线分摊总部资产办公楼后的账面价值2 114.63万元大于C生产线（含X机器）预计公允价值减去处置费用后的净额1 810（1 800+10）万元，因此C生产线包含总部资产办公楼发生的减值金额为304.63万元；

C生产线X机器发生减值金额＝100-10＝90（万元）；

C生产线（不含X机器）的减值＝（304.63-90）×（1 700-100）÷（2 114.63-100）＝170.46（万元）；

分摊给办公楼的减值＝304.63-90-170.46＝44.17（万元）。

分摊包含总部资产办公楼减值后A、B、C生产线总账面价值＝（1 170+1 230+1 700+1 000）-187.87-197.50-304.63＝4 410（万元）。

包含研发中心的总资产账面价值＝4 410+500＝4 910（万元），包含研发中心的总资产账面价值4 910万元小于甲公司总资产的可收回金额5 000万元，因此研发中心未发生减值。

综上所述，A生产线应确定资产减值损失为151.03万元，B生产线应确定资产减值损失为158.77万元，C生产线应确定资产减值损失为260.46（170.46+90）万元，办公楼应确定资产减值损失为119.74（36.84+38.73+44.17）万元，研发中心未发生减值。

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