题目
答案解析
（1）不恰当。当对财务报表发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分。
（2）不恰当。导致上期发表保留意见的事项未得到解决/对本期数据仍有影响，应发表保留意见。
（3）不恰当。可能存在未知悉的担保事项和潜在的诉讼风险/尚未就担保事项的完整性获取充分、适当的审计证据，不应发表无保留意见。
（4）不恰当。戊公司为重要子公司，2023年1月至10月的经营成果对丁公司合并财务报表具有重大而广泛的影响/应发表无法表示意见。
（5）恰当。
拓展练习
（1）恰当。
（2）不恰当。客户清单属于内部信息/客户清单并不是用以验证发函地址准确性的适当证据/应当通过合同、公开网站等来源核对地址。
（3）恰当。
（4）不恰当。应对所有未回函的余额实施替代程序。
（5）不恰当。应从供应商清单中选取函证对象/从应付账款明细账中选取函证对象不足以应对低估风险。
事项 序号 | 是否可能表明存在重大错报风险（是／否） | 理由 | 财务报表项目名称及认定 |
（1） | 是 | 2022 年产能利用率已接近饱和，2023 年营业收入大幅增长，可能存在多计营业收入、营业成本的风险
| 营业收入（发生） 营业成本（发生）
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（2） | 是 | 客户汇入的款项不是补贴收入 / 是预收款，可能存在多计其他收益的风险
| 其他收益（发生） 合同负债（完整性）
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（3） | 是 | c 产品的主要原材料由客户提供，且毛利率很低，该业务可能是受托加工业务 / 需要采用净额法确认收入，可能存在多计存货、营业收入和营业成本的风险
| 存货（存在） 营业收入（发生） 营业成本（发生）
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（4） | 是 | d 产品订单锐减，可能导致相关的无形资产 / 专有技术出现减值，可能存在少计无形资产减值的风险
| 资产减值损失（完整性 / 准确性） 无形资产（准确性、计价和分摊）
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（5） | 是 | 由于甲公司承担研发过程中的风险并享有研发成果，该项研发实质上是甲公司的自主研发，可能存在少计开发支出或研发费用，多计预付款项的风险
| 开发支出 / 研发费用（完整性） 预付款项（存在） |
事项序号 | 是否恰当（是／否） | 理由 |
（1） | 是 | —— |
（2） | 否 | 货币单元抽样不适用于测试总体的低估 / 完整性 |
（3） | 否 | 总体为 2023 年 4 月至 12 月发生的交易，测试的总体不完整，注册会计师还应考虑从 2023 年 1 月至 3 月的交易中选取样本进行测试 |
事项序号 | 是否恰当（是／否） | 理由 |
（1） | 否 | 实施实质性程序未发现错报，并不能说明相关的控制运行有效 |
（2） | 否 | 差异超过可接受的差异额，注册会计师应当调查该差异，而不是将超出部分直接作为错报 |
（3） | 是 | —— |
（4） | 否 | 推断的总体错报应为 2 000 万元 |
事项 序号 | 是否恰当 （是／否） | 理由 |
（1） | 否 | 该事项表明存在值得关注的内部控制缺陷，应当与治理层沟通 |
（2） | 否 | 是否构成重大错报还应当考虑错报的性质 |
（3） | 是 | — |
（4） | 否 | 还应将对期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日 |
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