题目
[组合题]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2023年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（1）因无法就甲公司2023年度财务报表的多个项目获取充分、适当的审计证据，A注册会计师发表了无法表示意见，并在审计报告的关键审计事项部分说明：除形成无法表示意见的基础部分所述事项外，不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项。（2）乙公司管理层2022年末未计提商誉减值准备，A注册会计师无法就此获取充分、适当的审计证据，对2022年度财务报表发表了保留意见。管理层于2023年末根据减值测试结果计提了商誉减值准备，并在2023年度利润表中确认了资产减值损失。A注册会计师认为导致上年度发表保留意见的事项已经解决，对2023年度财务报表发表了无保留意见。（3）因丙公司原董事长以子公司名义违规提供对外担保，导致该子公司2023年度发生多起诉讼。丙公司管理层针对年末未决诉讼在财务报表中估计并确认了大额预计负债。因丙公司在审计报告日前转让了该子公司的全部股权，A注册会计师认为违规担保事项已解决，对2023年度财务报表发表了无保留意见。（4）2023年11月初，丁公司因处置重要子公司戊公司的部分股权而对其丧失控制，自此不再将其纳入合并财务报表范围。由于无法获取戊公司2023年度财务报表和相关财务信息，A注册会计师认为无法就与剩余股权相关的财务报表项目获取充分、适当的审计证据，对财务报表发表了保留意见。（5）2023年末，已公司将大额债权转让给庚公司，因转回相关的坏账准备而产生的利润占当年利润总额的20%。因无法就该交易的商业理由获取充分、适当的审计证据，A注册会计师对财务报表发表了保留意见。[要求1]
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
本题来源：注会《审计》真题（一）
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答案解析
[要求1]
答案解析：
（1）不恰当。当对财务报表发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分。
（2）不恰当。导致上期发表保留意见的事项未得到解决/对本期数据仍有影响，应发表保留意见。
（3）不恰当。可能存在未知悉的担保事项和潜在的诉讼风险/尚未就担保事项的完整性获取充分、适当的审计证据，不应发表无保留意见。
（4）不恰当。戊公司为重要子公司，2023年1月至10月的经营成果对丁公司合并财务报表具有重大而广泛的影响/应发表无法表示意见。
（5）恰当。
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拓展练习
第1题
[单选题]下列有关抽样风险的说法中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：当采用统计抽样方法时可以客观计量抽样风险，而采用非统计抽样方法不可以客观计量抽样风险，选项D当选。
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第2题
[单选题]在运用审计抽样实施细节测试时，下列情形中，对总体进行分层可以提高抽样效率的是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模。因此，当总体变异性较大时，对总体进行分层可以提高抽样效率，选项C当选。
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第3题
[不定项选择题]下列有关注册会计师了解内部控制的说法中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。会计差错更正的内部控制未必与审计相关，例如，被审计单位设置与员工差旅费用报销有关的专门财务核查流程，对于不当的费用报销和由此导致的会计差错进行及时纠查和更正，由于被审计单位尚处于开办期，员工差旅活动极少，相关内部控制并不涉及重大会计差错的相关情况，注册会计师可能作出无需了解该内部控制的决策。选项D不当选。
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第4题
[不定项选择题]在确定利用内部审计的工作是否足以实现审计目的时，下列关于注册会计师执行的评价的说法中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,C,D
答案解析：注册会计师应当通过评价下列事项，确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的：（1）内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度。（2）内部审计人员的胜任能力。（3）内部审计是否采用系统、规范化的方法（包括质量管理）。选项A、C、D均当选。
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第5题
[不定项选择题]下列关于注册会计师在评价管理层对持续经营能力作出的评估时的说法中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B
答案解析：在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况。例如，如果被审计单位具有盈利经营的记录并很容易获得财务支持，管理层可能不需要进行详细分析就能作出评估。在这种情况下，如果其他审计程序足以使注册会计师认为管理层在编制财务报表时运用的持续经营假设适合具体情况，注册会计师可能无需实施详细的评价程序，就可以对管理层评估的适当性得出结论。选项C、D均不当选。
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