题目
[单选题]甲公司为乙公司的母公司。截至2023年年末,乙公司尚欠5000万元债务,其中欠甲公司1000万元,欠其他非关联方4000万元。由于乙公司出现财务困难,无法偿还账上的全部债务,经协商后进行债务重组。甲公司决定免除乙公司80%的本金还款义务,其他非关联方决定免除乙公司50%的本金还款义务,剩余债务乙公司需在一年内清偿。不考虑其他因素,甲公司在该项债务重组中应确认的债务重组损失金额为(    )万元。
  • A.800
  • B.500
  • C.1000
  • D.300
答案解析
答案: B
答案解析:甲公司在该项债务重组中应确认的债务重组损失=1000×50%=500(万元),选项B当选。本题其他非关联方对乙公司债务普遍进行了50%的豁免,那么甲公司应将正常豁免50%债务的交易确认为债务重组相关损益,比其他非关联方多豁免30%(80%-50%)债务的交易,应当作为权益性交易处理,不确认债务重组损失。
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本题来源:2024年中级《中级会计实务》真题二(考生回忆版)
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拓展练习
第1题
[组合题]

甲公司为非金融企业,2023年至2024年发生的与债券投资相关的交易和事项如下:

资料一:2023年1月1日,甲公司以银行存款1569万元购入乙公司当日发行的5年期债券,每年年末支付当年利息,到期偿还面值。该债券的面值为1500万元,票面年利率为4%,实际年利率为3%。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

资料二:2023年12月31日,因该债券的市场利率上升,导致其公允价值下跌至1510万元。且甲公司根据预期信用损失法计提损失准备40万元。

资料三:2024年1月1日,甲公司以1510万元的价格将持有的乙公司债券出售,当日即收到出售价款。

其他资料:不考虑其他因素。

要求:

答案解析
[要求1]
答案解析:

2023年1月1日,取得乙公司债券的会计分录如下:

借:其他债权投资——成本1500

                             ——利息调整69

  贷:银行存款1569

[要求2]
答案解析:

甲公司2023年12月31日应确认的实际利息收入=1569×3%=47.07(万元),相关分录如下:

计提债券利息:

借:其他债权投资——应计利息(1500×4%)60

  贷:投资收益(1569×3%)47.07

         其他债权投资——利息调整12.93

收到债券利息:

借:银行存款60

  贷:其他债权投资——应计利息60

[要求3]
答案解析:

2023年12月31日,确认公允价值变动:

借:其他综合收益46.07

  贷:其他债权投资——公允价值变动[(1569-12.93)-1510]46.07

计提损失准备:

借:信用减值损失40

  贷:其他综合收益40

[要求4]
答案解析:

2024年1月1日,出售债券:

借:银行存款1510

        其他债权投资——公允价值变动46.07

  贷:其他债权投资——成本1500

                              ——利息调整(69-12.93)56.07

同时,结转其他综合收益:

借:投资收益6.07

  贷:其他综合收益(46.07-40)6.07

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第2题
[单选题]下列各项关于专设销售机构人员的职工薪酬,表述正确的是(    )。
  • A.对于本期未行使,预计下期将行使的累积带薪缺勤,应确认为本期的销售费用
  • B.内退期间支付给内退销售人员的工资,应在内退计划符合确认条件时一次性计入销售费用
  • C.以自产产品作为福利发放给销售人员的,应以产品的成本价计入销售费用
  • D.以销售人员的工资为基础计提的失业保险费,应该在销售人员离职之后计入销售费用
答案解析
答案: A
答案解析:内退期间支付的工资无需区分受益对象,应一次性计入管理费用,选项B不当选;以自产产品作为福利发放给销售人员的,应以产品的公允价值为基础计入销售费用,选项C不当选;以销售人员的工资为基础计提的失业保险费,应在职工为其提供服务的会计期间确认为销售费用,选项D不当选。
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第3题
[不定项选择题]下列各项中,企业应作为无形资产核算的有(    )。
  • A.收到投资者投入的特许权
  • B.

    非同一控制下吸收合并中,企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额

  • C.已出租的土地使用权
  • D.外购房屋建筑物且支付的价款中包括土地使用权和建筑物的价值,其中的土地使用权部分
答案解析
答案: A,D
答案解析:

非同一控制下吸收合并中,企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉,商誉不应作为无形资产核算,选项B不当选;已出租的土地使用权应作为投资性房地产核算,选项C不当选。

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第4题
[组合题]

甲公司系工商制造企业。适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司会计核算以人民币作为记账本位币,其外币交易采用交易日即期汇率折算。甲公司在银行开设有美元账户,甲公司银行存款(美元户)、递延所得税资产和递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2024年发生的相关交易或事项如下:

资料一:2024年1月9日,甲公司接受乙公司的委托,为其加工生产P产品。用于加工P产品的A材料,甲公司必须从乙公司指定的供应商采购,且采购价格由乙公司和供应商共同商定。甲公司只能将采购来的A材料用于加工生产P产品,且P产品只能销售给乙公司。2024年2月6日,甲公司向乙公司交付已加工完成的P产品,当日收到乙公司支付的价款320万元,其中300万元为A材料采购款,20万元为受托加工费用。

资料二:2024年3月1日,甲公司向丙公司销售600件Q商品,单位成本为0.2万元/件,合同约定的单位售价为0.25万元/件。销售价款150万元已于当日收存银行。同时,甲公司承诺向丙公司提供价格保护,如果未来两个月Q商品价格下降,甲公司将退还其差价。甲公司根据以往经验,预计Q商品未来2个月不降价的概率为60%,每件商品降价0.02万元的概率为30%,每件商品降价0.05万元的概率为10%。税法规定企业应按实际收款额计入当期应纳税所得额。未来发生退还价款时,可以在支付退还金额的当期税前扣除。

资料三:2024年3月8日,甲公司在其网上商城开展促销活动。凡消费0.2万元以上的顾客,可获得一张优惠券,每张优惠券从次月开始在购物时可抵减0.02万元。甲公司当天共销售312万元,价款已全部收存银行。当天共发放500张优惠券,根据历史经验,甲公司预计优惠券的兑换率为80%。税法规定企业应按实际收款额计入当期应纳税所得额,与优惠券相关的成本可以在实际发生时税前扣除。

资料四:2024年5月10日,甲公司与国外客户签订合同,约定以100万美元的价格向客户销售N产品,N产品的总成本为500万元人民币,双方约定2024年7月31日前客户可以无条件退货,甲公司预计退货率为6%。2024年5月31日,甲公司将N产品运输至指定地点,客户获得N产品控制权,甲公司当日收到货款后存入美元账户,当日即期汇率为1美元=7.09元人民币。2024年6月30日,即期汇率为1美元=7.13元人民币。

其他资料:假定不考虑增值税等相关税费。

答案解析
[要求1]
答案解析:2024年2月6日,甲公司应确认的收入金额为受托加工费20万元。
[要求2]
答案解析:

2024年3月1日,甲公司应确认的收入=600×[0.25-(60%×0+30%×0.02+10%×0.05)]=143.4(万元),甲公司相关会计分录如下:

借:银行存款 (600×0.25)150

  贷:主营业务收入 143.4

           预计负债(150-143.4)6.6

借:主营业务成本(600×0.2)120

  贷:库存商品 120

借:递延所得税资产(6.6×25%) 1.65

  贷:所得税费用 1.65

[要求3]
答案解析:

优惠券单独售价=0.02×500×80%=8(万元),优惠券应分摊的交易价格=312×8/(312+8)=7.8(万元);2024年3月8日,甲公司应确认的收入=312-7.8=304.2(万元)。甲公司相关会计分录如下:

借:银行存款312

  贷:主营业务收入 304.2

           合同负债 7.8

借:递延所得税资产(7.8×25%)1.95

  贷:所得税费用 1.95

[要求4]
答案解析:

2024年5月31日,甲公司相关会计分录如下:

借:银行存款709

  贷:主营业务收入[100×7.09×(1-6%)]666.46

           预计负债(100×7.09×6%)42.54

借:主营业务成本[500×(1-6%)]470

         应收退货成本(500×6%)30

  贷:库存商品500

[要求5]
答案解析:

2024年6月30日,甲公司应确认汇兑损益的金额=100×(7.13-7.09)=4(万元),相关会计分录如下:

借:银行存款4

  贷:财务费用4

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第5题
[不定项选择题]

甲公司的记账本位币为人民币。下列各项中,甲公司在资产负债表日应按即期汇率进行折算,并将汇兑差额计入当期损益的有

(    ) 。

  • A.以美元计价,销售货物取得的应收账款
  • B.以美元计价,采用成本法核算的长期股权投资
  • C.美元长期借款
  • D.以美元计价的交易性金融资产,期末公允价值变动的部分
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:应收账款、长期借款属于外币货币性项目,期末产生的汇兑差额应计入当期损益(财务费用),选项A、C当选;采用成本法核算的长期股权投资属于以历史成本计量的外币非货币性项目,期末不产生汇兑差额,选项B不当选;对于交易性金融资产,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额(包括公允价值变动部分)计入公允价值变动损益,选项D当选。
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