甲公司为非金融企业,2023年至2024年发生的与债券投资相关的交易和事项如下:
资料一:2023年1月1日,甲公司以银行存款1569万元购入乙公司当日发行的5年期债券,每年年末支付当年利息,到期偿还面值。该债券的面值为1500万元,票面年利率为4%,实际年利率为3%。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
资料二:2023年12月31日,因该债券的市场利率上升,导致其公允价值下跌至1510万元。且甲公司根据预期信用损失法计提损失准备40万元。
资料三:2024年1月1日,甲公司以1510万元的价格将持有的乙公司债券出售,当日即收到出售价款。
其他资料:不考虑其他因素。
要求:
2023年1月1日,取得乙公司债券的会计分录如下:
借:其他债权投资——成本1500
——利息调整69
贷:银行存款1569
甲公司2023年12月31日应确认的实际利息收入=1569×3%=47.07(万元),相关分录如下:
计提债券利息:
借:其他债权投资——应计利息(1500×4%)60
贷:投资收益(1569×3%)47.07
其他债权投资——利息调整12.93
收到债券利息:
借:银行存款60
贷:其他债权投资——应计利息60
2023年12月31日,确认公允价值变动:
借:其他综合收益46.07
贷:其他债权投资——公允价值变动[(1569-12.93)-1510]46.07
计提损失准备:
借:信用减值损失40
贷:其他综合收益40
2024年1月1日,出售债券:
借:银行存款1510
其他债权投资——公允价值变动46.07
贷:其他债权投资——成本1500
——利息调整(69-12.93)56.07
同时,结转其他综合收益:
借:投资收益6.07
贷:其他综合收益(46.07-40)6.07
非同一控制下的吸收合并中,企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉,商誉不应作为无形资产核算,选项B不当选;已出租的土地使用权应作为投资性房地产核算,选项C不当选。
甲公司系工商制造企业。适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司会计核算以人民币作为记账本位币,其外币交易采用交易日即期汇率折算。甲公司在银行开设有美元账户,甲公司银行存款(美元户)、递延所得税资产和递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2024年发生的相关交易或事项如下:
资料一:2024年1月9日,甲公司接受乙公司的委托,为其加工生产P产品。用于加工P产品的A材料,甲公司必须从乙公司指定的供应商采购,且采购价格由乙公司和供应商共同商定。甲公司只能将采购来的A材料用于加工生产P产品,且P产品只能销售给乙公司。2024年2月6日,甲公司向乙公司交付已加工完成的P产品,当日收到乙公司支付的价款320万元,其中300万元为A材料采购款,20万元为受托加工费用。
资料二:2024年3月1日,甲公司向丙公司销售600件Q商品,单位成本为0.2万元/件,合同约定的单位售价为0.25万元/件。销售价款150万元已于当日收存银行。同时,甲公司承诺向丙公司提供价格保护,如果未来两个月Q商品价格下降,甲公司将退还其差价。甲公司根据以往经验,预计Q商品未来2个月不降价的概率为60%,每件商品降价0.02万元的概率为30%,每件商品降价0.05万元的概率为10%。税法规定企业应按实际收款额计入当期应纳税所得额。未来发生退还价款时,可以在支付退还金额的当期税前扣除。
资料三:2024年3月8日,甲公司在其网上商城开展促销活动。凡消费0.2万元以上的顾客,可获得一张优惠券,每张优惠券从次月开始在购物时可抵减0.02万元。甲公司当天共销售312万元,价款已全部收存银行。当天共发放500张优惠券,根据历史经验,甲公司预计优惠券的兑换率为80%。税法规定企业应按实际收款额计入当期应纳税所得额,与优惠券相关的成本可以在实际发生时税前扣除。
资料四:2024年5月10日,甲公司与国外客户签订合同,约定以100万美元的价格向客户销售N产品,N产品的总成本为500万元人民币,双方约定2024年7月31日前客户可以无条件退货,甲公司预计退货率为6%。2024年5月31日,甲公司将N产品运输至指定地点,客户获得N产品控制权,甲公司当日收到货款后存入美元账户,当日即期汇率为1美元=7.09元人民币。2024年6月30日,即期汇率为1美元=7.13元人民币。
其他资料:假定不考虑增值税等相关税费。
2024年3月1日,甲公司应确认的收入=600×[0.25-(60%×0+30%×0.02+10%×0.05)]=143.4(万元),甲公司相关会计分录如下:
借:银行存款 (600×0.25)150
贷:主营业务收入 143.4
预计负债(150-143.4)6.6
借:主营业务成本(600×0.2)120
贷:库存商品 120
借:递延所得税资产(6.6×25%) 1.65
贷:所得税费用 1.65
优惠券单独售价=0.02×500×80%=8(万元),优惠券应分摊的交易价格=312×8/(312+8)=7.8(万元);2024年3月8日,甲公司应确认的收入=312-7.8=304.2(万元)。甲公司相关会计分录如下:
借:银行存款312
贷:主营业务收入 304.2
合同负债 7.8
借:递延所得税资产(7.8×25%)1.95
贷:所得税费用 1.95
2024年5月31日,甲公司相关会计分录如下:
借:银行存款709
贷:主营业务收入[100×7.09×(1-6%)]666.46
预计负债(100×7.09×6%)42.54
借:主营业务成本[500×(1-6%)]470
应收退货成本(500×6%)30
贷:库存商品500
2024年6月30日,甲公司应确认汇兑损益的金额=100×(7.13-7.09)=4(万元),相关会计分录如下:
借:银行存款4
贷:财务费用4
甲公司的记账本位币为人民币。下列各项中,甲公司在资产负债表日应按即期汇率进行折算,并将汇兑差额计入当期损益的有
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