甲公司拥有一项 M 专利技术，其原值为 600 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为 0，采用直线法摊销。截至 2022 年 12 月 31 日，M 专利技术已使用 2 年。2023 年 1 月 1 日，甲公司开始生产一台新设备，并于当日将 M 专利技术用于新设备的生产。2023 年 10 月 31 日，新设备达到预定可使用状态。2023 年 11 月 1 日，甲公司将 M 专利技术转为行政管理部门使用。2023 年 12 月 31 日，M 专利技术的可收回金额为 210 万元。不考虑其他因素，M 专利技术对甲公司 2023 年营业利润的影响金额为（　　）万元。|2024年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）-之了课堂

题目

[单选题]甲公司拥有一项 M 专利技术，其原值为 600 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为 0，采用直线法摊销。截至 2022 年 12 月 31 日，M 专利技术已使用 2 年。2023 年 1 月 1 日，甲公司开始生产一台新设备，并于当日将 M 专利技术用于新设备的生产。2023 年 10 月 31 日，新设备达到预定可使用状态。2023 年 11 月 1 日，甲公司将 M 专利技术转为行政管理部门使用。2023 年 12 月 31 日，M 专利技术的可收回金额为 210 万元。不考虑其他因素，M 专利技术对甲公司 2023 年营业利润的影响金额为（　　）万元。

A.－150
B.
－20
C.
－200
D.
－50

本题来源：2024年中级《中级会计实务》真题二（考生回忆版）点击去做题

答案解析

答案： D

答案解析：

M 专利技术影响甲公司 2023 年营业利润的事项有：

（1）摊销。2023 年 1 月—10 月，M 专利技术用于新设备的生产，应将对应的摊销金额计入设备成本，不影响营业利润。2023 年 11 月起，M 专利技术用于行政管理部门，应将对应的摊销金额 20 万元（600÷5÷12×2）计入管理费用，影响营业利润。

（2）减值。2023 年 12 月 31 日，M 专利技术的账面价值为 240 万元（600-600÷5×3），大于可收回金额 210 万元，需计提减值准备的金额为 30 万元（240-210），影响营业利润。

综上所述，M 专利技术对甲公司 2023 年营业利润的影响金额 =-20-30=-50（万元），选项 D当选。

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拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司为非金融企业，2023—2024 年发生的与债券投资相关的交易或事项如下：

资料一：2023 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1 569 万元购入乙公司当日发行的 5 年期公司债券，每年年末支付当年利息，到期偿还面值。该债券的面值为 1 500 万元，票面年利率为 4%，实际年利率为 3%。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

资料二：2023 年 12 月 31 日，因该债券的市场利率上升，导致其公允价值（不含利息）跌至1 510 万元，甲公司根据预期信用损失法计提信用减值损失 40 万元。

资料三：2024 年 1 月 1 日，甲公司以 1 510 万元的价格将其持有的乙公司债券全部出售，当日收到出售价款并收存银行。

本题不考虑相关税费及其他因素。

要求（“其他债权投资”科目应写出必要的明细科目）：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2023年1月1日，取得乙公司债券的会计分录如下：

借：其他债权投资——成本1500

——利息调整69

贷：银行存款1569

[要求2]

答案解析：

甲公司2023年12月31日应确认的实际利息收入=1 569×3%=47.07（万元），相关分录如下：

确认债券利息：

借：其他债权投资——应计利息（1 500×4%）60

贷：投资收益（1 569×3%）47.07

其他债权投资——利息调整12.93

收到债券利息：

借：银行存款60

贷：其他债权投资——应计利息60

[要求3]

答案解析：

2023年12月31日，确认公允价值变动：

借：其他综合收益46.07

贷：其他债权投资——公允价值变动[（1569－12.93）－1510]46.07

确认债券减值损失：

借：信用减值损失40

贷：其他综合收益40

[要求4]

答案解析：

2024年1月1日，出售债券：

借：银行存款1 510

其他债权投资——公允价值变动46.07

贷：其他债权投资——成本1 500

——利息调整（69－12.93）56.07

同时，结转其他综合收益：

借：投资收益6.07

贷：其他综合收益（46.07－40）6.07

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第2题

[不定项选择题]2023 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 8 000 万元从非关联方处购入乙公司 60% 的股权，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 5 000 万元。2023 年度，乙公司实现净利润 1 000 万元，宣告分派现金股利 200 万元。2023 年 12 月 31 日，甲公司个别财务报表中所有者权益的金额为 10 000 万元。不考虑其他因素。下列关于甲公司 2023 年合并财务报表的各项表述中，正确的有（　　）。

A.应确认少数股东损益400万元
B.归属于母公司的所有者权益为10 480万元
C.商誉为3 000万元
D.少数股东权益为2 320万元

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：甲公司应确认少数股东损益的金额 =1 000×（1-60%）=400（万元），选项 A 当选。归属于母公司的所有者权益 =10 000+（1 000-200）×60%=10 480（万元），选项 B 当选。商誉 =8 000-5 000×60%=5 000（万元），选项 C 不当选。少数股东权益 =（5 000+1 000-200）×（1-60%）=2 320（万元），选项 D 当选。

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第3题

[单选题]

下列各项交易或事项中，应计入公允价值变动损益的是（　　）。

A.房地产开发企业持有的商品房，期末公允价值小于账面价值的差额
B.将经营出租的以公允价值模式计量的写字楼收回自用，自用当天公允价值小于账面价值的差额
C.出售自用的写字楼，售价和账面价值的差额
D.将自用的土地使用权改为经营出租并以公允价值模式计量，出租当天公允价值大于账面价值的差额

答案解析

答案： B

答案解析：房地产开发企业持有的商品房属于存货，存货期末公允价值小于账面价值，可能会发生减值，若减值，减值金额应计入资产减值损失，选项 A 不当选。将经营出租的以公允价值模式计量的写字楼收回自用，自用当天公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，选项 B 当选。出售自用的写字楼，售价和账面价值的差额计入资产处置损益，选项 C 不当选。将自用的土地使用权改为经营出租并以公允价值模式计量，出租当天公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，选项 D 不当选。

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第4题

[不定项选择题]2023 年 4 月 1 日，甲公司为建造一栋办公楼从银行借入一笔专门借款 6 000 万元，借款期限为两年，合同年利率与实际年利率均为 5%。2023 年 4 月 1 日，甲公司开工建造办公楼，并于当日支付首期工程款 5 000 万元。2023 年 6 月 1 日，甲公司支付工程款 1 000 万元。2023 年 7 月1 日，非正常原因导致建造工程停工，于 2023 年 12 月 1 日恢复施工，至年末尚未完工。甲公司将专门借款中尚未动用的部分用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为 0.1%。不考虑其他因素，下列关于甲公司 2023 年与该专门借款相关的会计处理中，正确的有（　　）。

A.确认资本化金额98万元
B.确认投资收益2万元
C.确认财务费用125万元
D.确认资本化期间为4个月

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：2023 年 4 月 1 日，符合借款费用开始资本化的条件（资产支出和借款费用均已发生，且建造活动已经开始），甲公司该借款费用开始资本化的时点为 2023 年 4 月 1 日。由于非正常原因导致停工 5 个月（已连续超过 3 个月），该停工期间应暂停资本化。故，甲公司 2023 年借款费用应确认的费用化期间为 5 个月（7 月至 11 月），资本化期间为 4 个月（4 月至 6 月、12 月），选项 D 当选。资本化期间专门借款闲置资金产生的收益，应冲减在建工程等相关资产成本，不计入投资收益，选项 B 不当选。2023 年借款费用资本化金额=6 000×5%×4÷12-（6 000-5 000）×0.1%×2=98（万元），选项 A 当选。2023 年借款费用化金额 =6 000×5%×5÷12=125（万元），应计入财务费用，选项 C 当选。

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第5题

[判断题]

授予职工以权益结算的股份支付，企业应在每个资产负债表日按照权益工具当日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。（　　）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：授予职工以权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。本题表述错误。

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