题目
[组合题]甲公司是ABC会计师事务所首次承接的审计客户,主要从事传统燃油汽车及新能源电动车的研发、生产与销售。A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为1500万元,明显微小错报的临界值为30万。资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:(1)从2022年末,由于经济下行带来的购买力下降,传统燃油汽车行业状况发生变化,甲公司生产的燃油汽车出现了滞销的现象。为了促进销售,甲公司将旗下多款主打燃油汽车的售价在原售价的基础上下调了10%—15%。(2)甲公司于2023年初,新购入了价值7000万元的专利技术,对原有的新能源汽车进行技术升级。升级后的新能源汽车市场销售良好,销量较前一年约有50%的增幅。甲公司考虑到市场压力较大,目前的目标是尽快获取更大的市场份额,故并未提升新能源汽车的单价,维持原有的销售价格体系不变。(3)甲公司的新能源汽车因质量问题发生严重的安全事故,被消费者提起诉讼,预计很可能需要赔偿损失合计235万元。甲公司基本确定能够获得关键零部件供应商的赔偿款200万元。(4)甲公司生产的新能源汽车符合国家相关补贴政策。正常售价为15万元/台,销售给客户的售价为10万元/台,每辆车生产成本为11.5万元,国家补贴3.5万元/台。符合国家补贴政策要求的销量为1500台,国家相关补贴已发放到账。(5)2023年11月,甲公司管理层决定追加智能驾驶技术的研发投入,并立即组建了相关的研发团队,立即启动了相关的研发项目。资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下:金额单位:万元项目未审数已审数2023年2022年营业收入——燃油汽车49 50048 000营业成本——燃油汽车44 55040 800营业收入——新能源汽车45 00030 000营业成本——新能源汽车36 00024 000管理费用1 950550研发费用1 3001 275其他收益——国家财政补贴5 2500预计负债——未决诉讼3532开发支出4 5002 000资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:(1)A注册会计师考虑到是首次承接甲公司业务,故均以较低的百分比来确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性。(2)A注册会计师考虑了甲公司管理层对注册会计师与其沟通错报的期望,在总体审计策略中记录了确定的明显微小错报的临界值。(3)A注册会计师拟实施进一步审计程序的范围是:金额高于财务报表整体的重要性的财务报表项目;金额低于财务报表整体的重要性但存在舞弊风险、低估风险或汇总起来金额可能重大的项目。(4)A注册会计师了解到甲公司的内部审计没有采用系统、规范化的方法,但考虑到内部审计人员的客观性和专业胜任能力较强,A注册会计师决定利用内部审计人员提供直接协助。资料四:A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况,部分内容摘录如下:(1)甲公司部分存货由第三方保管。由于这部分存货金额重大,为获取存货存在和状况的审计证据,A注册会计师向第三方进行函证,对回函表示满意,没有实施其他审计程序。(2)A注册会计师评估认为甲公司的收入确认方面存在舞弊风险,为增加审计程序的不可预见性,A注册会计师调整到期中执行部分实质性程序,并将期中得出的结论合理延伸至期末。(3)A注册会计师经过评估认为货币资金存在舞弊风险,通过分析程序确定了利息收入的合理性,由于已记录金额与预期值之间差异额远远低于实际执行的重要性,结果满意,未进一步调查该差异。(4)A注册会计师从甲公司2023年度营业收入明细账中选取大额交易,对收入确认进行细节测试,没有发现错报。因测试的营业收入占总体的90%,A注册会计师推断剩余总体不存在重大错报,因此没有对剩余总体实施其他审计程序。资料五:A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:(1)审计过程中累积的错报汇总金额虽然超过了实际执行的重要性,但是考虑到管理层基本上都已按照注册会计师的要求进行了更正,且未更正的错报金额合计数小于明显微小错报的临界值,A注册会计师认为已更正错报和未更正错报均对审计工作和审计报告无影响。(2)A注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试,发现测试样本存在15万元错报。A注册会计师认为该错报低于明显微小错报的临界值,同意管理层不予调整。(3)由于管理层在审计报告日前无法提供部分年度报告的文件,A注册会计师认为无法按照预定时间出具审计报告。
[要求1]针对资料一第(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。将答案直接填入答题区的相应表格内。
[要求2]

针对资料三第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。


[要求3]

针对资料四第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。


[要求4]

针对资料五第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。


答案解析
[要求1]
答案解析:

是否可能表明存在重大错报风险是/否

财务报表项目名称及认

1)

0.25分)

2022年度燃油汽车的毛利率为15%,2023年度在多款主打燃油汽车的售价下调10%-15%的情况下,毛利率为10%,仅下降5%,可能存在高估营业收入,低估营业成本的风险(0.5分)

营业收入(发生)

应收账款(存在)

营业成本(完整性)

  存货(存在)0.75分)

2)

0.25分)

购入新的专利技术后,新能源汽车的价格不变,且毛利率也未发生变化,生产成本中很可能未包含该专利技术的摊销金额,可能存在少计营业成本,多计费用的风险(0.5分)

营业成本(完整性/分类)

  管理费用(发生/分类)(0.75分)

3)

0.25分)

预计很可能需要支付的赔偿款,不应与基本确定能够获得的赔偿款抵销,存在少计预计负债的风险(0.5分)

预计负债(完整性/准确性、计价和分摊)

  其他应收款(完整性)0.75分)

4)

0.25分)

国家政策补贴很可能构成产品价格的组成部分,而不是政府补助,可能存在少计营业收入,多计其他收益的风险(0.5分)

其他收益(发生)

  营业收入(准确性/完整性)1分)

5)

0.25分)

甲公司自2023年11月份开始,追加研发投入,当年开发支出增长了2.25倍,但研发费用与上年基本一致,可能存在高估开发支出、低估研发费用的重大错报风险(0.5分)

开发支出(存在)

  研发费用(完整性)1分)

[要求2]
答案解析:

事项序

否恰当(是/否)

1)

0.5分)

确定财务报表整体的重要性的百分比时,不考虑是否为首次承接业务0.5分)

2)

1分)

——

3)

0.5分)

确定需要实施进一步审计程序的交易、账户余额和披露根据的是实际执行的重要性,不是财务报表整体的重要性0.5分)

4)

1分)

——

[要求3]
答案解析:

事项序

否恰当是/否

1)

1分

——

2)

0.5分)

对于已识别出由于舞弊导致的重大错报风险,为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的,注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序(0.5分)

3)

0.5分)

应当将已记录金额与预期值之间的差异额与可接受差异额进行比较,进而确定是否需要做进一步调查0.5分)

4)

0.5分)

选取特定项目的细节测试不能为剩余总体提供审计证据/剩余总体可能存在重大错报0.5分)

[要求4]
答案解析:

事项序

否恰当是/否

1)

0.5分)

累积的错报合计数超过了实际执行的重要性,没有考虑对审计工作的影响/应当确定是否要考虑修改审计计划0.5分)

(2

0.5分)

注册会计师应根据样本错报推断总体错报0.5分)

(3

0.5分)

未获取其他信息不影响注册会计师出具审计报告/组成年度报告的部分或全部文件可以在审计报告日后取得0.5分)

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本题来源:2024年注会《审计》第二次万人模考卷
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拓展练习
第1题
[单选题]下列有关持续经营假设及相关审计责任的说法中,错误的是(  )。
  • A.在考虑管理层作出的评估所依据的假设时,注册会计师需要考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理
  • B.管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对事项或情况的未来结果作出判断,这些事项或情况的未来结果具有固有不确定
  • C.如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况,审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大
  • D.注册会计师没有责任实施任何审计程序,以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况
答案解析
答案: D
答案解析:除询问管理层外,注册会计师没有责任实施其他任何审计程序,以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,选项D当选。
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第2题
[单选题]下列各项,不属于内部环境要素的是(  )。
  • A.对诚信和道德价值观的沟通与落实
  • B.治理层的参与程度
  • C.内部审计的职能范围
  • D.人力资源政策与实务
答案解析
答案: C
答案解析:内部环境要素包括:(1)对诚信和道德价值观的沟通与落实;(选项A)(2)对胜任能力的重视;(3)治理层的参与程度;(选项B)(4)管理层的理念和经营风格;(5)职权与责任的分配;(6)人力资源政策与实务。(选项D)
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第3题
[单选题]下列有关函证的说法中,正确的是(  )。
  • A.函证应收账款可以对存在和准确性、计价和分摊提供可靠的审计证据
  • B.注册会计师将重大错报风险评估为低水平且预期不存在大量的错误,没有理由相信被询证者不认真对待函证且涉及大量余额较小的账户时,注册会计师可以考虑采用消极式函证方式
  • C.被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好且有效运行,注册会计师可以适当减少函证的样本量
  • D.注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险水平很低
答案解析
答案: B
答案解析:函证应收账款可以对存在提供可靠的审计证据,但不能为准确性、计价和分摊认定提供可靠的审计证据,选项A不当选;注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低,不能因内部控制设计良好且运行有效而减少函证的量,选项C不当选;除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的,或者函证很可能是无效的,否则,注册会计师应当对应收账款进行函证,选项D不当选。
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第4题
[单选题]下列有关注册会计师拟实施进一步审计程序的总体审计方案的说法中,错误的是(  )。
  • A.注册会计师出于成本效益的考虑通常可以采用综合性方案设计进一步审计程序
  • B.注册会计师采用实质性方案时,通常不实施控制测试,仅实施实质性程序
  • C.总体审计方案是针对拟实施的进一步审计程序而言的
  • D.如果仅通过实质性程序无法应对重大错报风险,注册会计师应当采用综合性方案设计进一步审计程序
答案解析
答案: B
答案解析:注册会计师采用实质性方案时,实施的程序以实质性程序为主,而非不实施控制测试,选项B当选。
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第5题
[不定项选择题]在确定是否利用专家的工作,以协助获取充分、适当的审计证据时,注册会计师可能考虑的因素包括(  )。
  • A.专家的客观性
  • B.事项的重要性
  • C.是否可以获得替代性的审计证据
  • D.应对识别出的风险的预期程序的性质
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:选项A属于“拟利用专家”之后需要考虑和评价的,故不当选。
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