




(本小题5分)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下:
(1)A注册会计师对甲公司商誉减值作出的区间估计为400万元至510万元,用以评价管理层的点估计,管理层的点估计为430万元,审计证据支持注册会计师的区间估计,据此得出错报为30万元。
(2)2022年甲公司固定资产减值的重大错报风险的固有风险被评估为高水平,因此A注册会计师对上期固定资产减值实施了更加详细的追溯复核,特别关注上年作出会计估计时使用的数据和重大假设的影响。
(3)因预期甲公司管理层确定产品质量保证义务的过程有效,A注册会计师决定使用管理层的方法、假设和有别于管理层的数据,在评价了使用的方法和假设后,作出了注册会计师的点估计,要求管理层根据注册会计师的点估计对财务报表作出调整。
(4)经评估,商誉减值准备的重大错报风险为特别风险,A注册会计师评价了相关控制,认为其设计有效但未得到执行。A注册会计师实施了重新计算,核实商誉减值模型计算的准确性,并检查所使用的假设与支持性文件是否相符,结果满意,未实施其他审计程序。
(5)2022年末,管理层对某项应收账款全额计提了坏账准备。因2023年全额收回该款项,管理层转回了相应的坏账准备。A注册会计师据此认为2022年度财务报表存在重大错报,要求管理层更正2023年度财务报表的对应数据。
要求:
针对上述第(1)至第(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当(0.5分)。包含在注册会计师的区间估计内的管理层的点估计不属于错报(0.5分)。
(2)恰当(1分)。
(3)不恰当(0.5分)。还需要评价管理层使用的数据(0.5分)。
(4)恰当(1分)。
(5)不恰当(0.5分)。会计估计与上期财务报表存在差异,并不必然表明上期财务报表存在错报(0.5分)。

(本小题5分)ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下:
(1)DEF会计师事务所是ABC会计师事务所今年新成立的分所,ABC会计师拟逐步进行整合,争取一年后建立统一的质量管理体系。
(2)经首席合伙人指派,质量管理主管合伙人可以对质量管理体系承担最终责任。
(3)ABC会计师事务所质量管理政策规定,对近三年存在执业质量问题的项目合伙人,即使满足晋升要求的其他条件,在其执业质量得到全面提升前,也不晋升。
(4)ABC会计师事务所质量管理政策规定,在项目合伙人和项目质量复核人员存在意见分歧时,以项目合伙人的意见为主。
(5)ABC会计师事务所质量管理政策规定,对于会计师事务所认定存在高风险的业务,应当设计和实施专门的质量管理程序,并应当经质量管理主管合伙人(或类似职位的人员)或其授权的人员审批。
要求:
针对上述第(1)至第(5)项,逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》的相关规定。如违反,简要说明理由。
(1)违反(0.5分)。会计师事务所应当在全所范围内设计、实施和运行统一的质量管理体系(0.5分)。
(2)违反(0.5分)。会计师事务所主要负责人(首席合伙人、主任会计师)应当对质量管理体系承担最终责任(0.5分)。
(3)不违反(1分)。
(4)违反(0.5分)。在意见分歧得到解决前,不得签署审计报告(0.5分)。
(5)不违反(1分)。

