题目
[单选题]甲公司只生产单一产品M,本月预算销量为2000件,预算单价80元,预算单位变动成本50元,本月实际销量为2500件,实际单价70元,实际发生的单位变动成本为40元。已知甲公司本月固定成本预算数额为5万元,实际发生固定成本总额4万元,则甲公司税前经营利润的作业量差异为(  )万元。
  • A.-2.5
  • B.-1.5
  • C.1.5
  • D.2.5
答案解析
答案: C
答案解析:甲公司税前经营利润的弹性预算数=2500×(80-50)÷10000-5=2.5(万元),甲公司税前经营利润的固定预算数=2000×(80-50)÷10000-5=1(万元),甲公司税前经营利润的作业量差异=2.5-1=1.5(万元)。
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本题来源:2024年注会《财务成本管理》第一次万人模考
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拓展练习
第1题
[单选题]

甲公司生产M产品,202316M产品产量与总成本的数据如下表所示。

假设甲公司2023年7月M产品的预计产量为3850件,则采用高低点法预计甲公司2023年7月的总成本为(  )元。

  • A.112000
  • B.117435
  • C.120238
  • D.114700
答案解析
答案: D
答案解析:最高点产量为4月数据,最低点产量为2月数据,根据高低点法计算公式:单位变动成本=(118000-85000)÷(4000-2500)=22(元/件),月固定成本总额=118000-22×4000=30000(元),2023年7月总成本=22×3850+30000=114700(元)。
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第2题
[组合题]

(本小题9分)甲公司是一家先进智能设备研发和制造商,目前打算推出一款搭载新型短距通讯技术的穿戴设备。甲公司既可以自建生产线生产产品,也可以通过OEM的方式外包给第三方代工生产。

自建方案:

若自建生产线,甲公司预计总投资额5000万元,其中3000万元用于购建生产线,1000万用于购买生产所需的技术软件,1000万用于营运资本投资。整个项目建设期为1年,营运期为4年。建造所需资金在建设开始时一次性投入,税法规定,生产线按直线法计提折旧,折旧期限为5年,残值率为20%,预计项目结束时变现收入为500万元。生产所需的技术软件按照无形资产核算,在营运期初一次购入,税法规定,折旧年限为4年,在营运期间均匀摊销。营运资本在营运期初投入600万元,营运开始1年后投入400万元,在项目结束后可全部收回。

预计营运期每年的销售额分别为4000万元、4000万元、5000万元、5000万元,年付现变动成本为年销售收入的50%,每年付现固定成本均为500万。

外包方案:

若外包给第三方代工生产,可立即进入营运状态,营运期期限为5年,每年销售收入分别为3000万元、4000万元、4000万元、5000万元、4000万元,年成本(均为付现成本)为销售收入的93%

公司采用长期债券和发行股票的方式为项目融资,预计资本结构(负债/股东权益)为1:1。公司拟新发面值为1000元的5年期债券,票面利率7%,每年付息一次,发行价格为960.09元。项目股东权益的β系数为1.4,市场风险溢价为5%,无风险报酬率为5%

公司所得税税率为25%

假设该项目全部现金流量均发生在各年年末。

答案解析
[要求1]
答案解析:

本要求共1分。

设债券的资本成本为r,则:

960.091000×7%×P/Ar5)+1000×P/Fr5

r8%时,1000×7%×P/A8%5)+1000×P/F8%5)=960.09

项目的税前债务资本成本=8%

项目的权益资本成本=5%1.4×5%12%

项目的加权资本成本=8%×125%×1/212%×1/29%

[要求2]
答案解析:

本要求共3分。

计算说明(部分):

2~3年末税后收入=4000×125%)=3000(万元)

4~5年末税后收入=5000×125%)=3750(万元)

2~3年末税后付现变动成本=-4000×50%×125%)=-1500(万元)

4~5年末税后付现变动成本=-5000×50%×125%)=-1875(万元)

2~5年末税后付现固定成本=-500×125%)=-375(万元)

生产线年折旧=3000×120%/5480(万元)

无形资产年摊销1000/4250(万元)

2~5年末生产线折旧抵税=480×25%120(万元)

2~5年末无形资产摊销抵税=250×25%62.5(万元)

5年年末生产线变现损失抵税=(3000480×4500×25%145(万元)

[要求3]
答案解析:

本要求共1分。

外包方案下的净现值=3000×193%×125%×0.91744000×193%×125%×0.84174000×193%×125%×0.77225000×193%×125%×0.70844000×193%×125%×0.6499805.84(万元)

因为外包方案下的净现值大于自建方案下的净现值,所以甲公司应该选择外包方案。

[要求4]
答案解析:

本要求共4分。

设修订的内含报酬率为i,则:

10886.77×1i^517766.4

解得:i10.29%修订的内含报酬大于资本成本9%项目可行。

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第3题
[不定项选择题]甲公司2023年年末净负债的账面价值为400万元,利息率为5%,2023年的息税前利润为420万元,甲公司适用的所得税税率为25%。假设公司不存在金融资产,下列说法中正确的有(  )。
  • A.甲公司2023年实现净利润300万元
  • B.甲公司2023年的金融损益为15万元
  • C.甲公司2023年的经营损益为315万元
  • D.甲公司2023年的税后利息费用为15万元
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:税后经营净利润=经营损益=420×(1-25%)=315(万元),税后利息费用=400×5%×(1-25%)=15(万元),金融损益=-15(万元),净利润=经营损益+金融损益=315+(-15)=300(万元)。
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第4题
[不定项选择题]

下列关于成本费用责任归属的表述中,不正确的有(  )。

  • A.对于可直接判别责任归属的费用直接计入责任中心
  • B.对于不能直接归属于特定成本中心的费用,优先采用受益基础分配
  • C.对于既不能采用责任基础分配,也不能采用受益基础分配的费用不进行分摊
  • D.不能归属于任何责任中心的固定成本,可以强行归入某一个特定的责任中心
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:可以直接判别责任归属的费用项目,直接列入应负责的成本中心,选项A不当选。对于不能直接归属于特定成本中心的费用,优先采用责任基础分配,选项B当选。对于既不能用责任基础分配,也不能用受益基础分配的费用,可以将其归属于一个特定的责任中心,选项C当选。不能归属于任何责任中心的固定成本不进行分摊,选项D当选。
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第5题
[不定项选择题]

下列完工产品与在产品的成本分配方法中,本月生产费用应全部由完工产品负担的有(  )。

  • A.不计算在产品成本
  • B.在产品成本按年初数固定计算
  • C.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
  • D.在产品成本按定额成本计算
答案解析
答案: A,B
答案解析:在产品成本按其所耗用的原材料费用计算,这种方法是在产品成本按所耗用的原材料费用计算,其他费用全部由完工产品成本负担,选项C不当选。在产品成本按定额成本计算是对各个加工阶段的在产品直接确定一个定额单位成本,月末根据在产品的数量,分别乘以各项定额单位成本,即可计算出月末在产品的定额成本,在这种方法下,月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本,完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本,选项D不当选。
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