题目
[单选题]下列有关会计估计的说法中,错误的是(  )。
  • A.

    作出会计估计的难易程度取决于估计对象的金额或性质 

  • B.

    会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异,并不必然表明财务报表存在错报 

  • C.

    会计估计的准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断

  • D.

    会计估计是指根据适用的财务报告编制基础的规定,计量涉及估计不确定性的某项金额

答案解析
答案: A
答案解析:作出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质,选项 A 当选。 
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本题来源:2022年注册会计师《审计》真题(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]

下列有关重大错报风险的说法中,错误的是(  )。

  • A.

    财务报表层次和认定层次都可能存在重大错报风险

  • B.

    重大错报风险受财务报表审计影响 

  • C.

    重大错报风险与被审计单位的风险相关 

  • D.

    重大错报风险是由于舞弊或错误导致的风险

答案解析
答案: B
答案解析:

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性,重大错报风险与被审计单位的风险相关,且独立于财务报表审计而存在,选项 B 当选。

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第2题
[不定项选择题]

下列各项中,注册会计师实施控制测试的范围通常与之同向变动的有(  )。 

  • A.

    注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度 

  • B.

    拟获取的控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性

  • C.

    控制的预期偏差

  • D.

    通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的充分性和适当性

答案解析
答案: A,C
答案解析:

在确定控制测试的范围时,除考虑对控制的信赖程度外,还可能考虑以下因素:1)在整个拟信赖的期间,被审计单位执行控制的频率。执行控制的频率越高,控制测试的范围越大(同向)。(2)在所审计期间,拟信赖控制运行有效性的时间长度。拟信赖期间越长,控制测试的范围越大(同向)(选项 A 当选)。(3)控制的预期偏差。控制的预期偏差率越高,需要实施控制测试的范围越大(同向)(选项 C 当选)。(4)通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。针对同一认定,可能存在不同的控制。当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时,测试该控制的范围可适当缩小(反向)(选项 D 不当选)。(5)拟获取有关认 定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。如拟获取的有关证据的相关性和可靠性较 高,测试该控制的范围可适当缩小(反向)(选项 B 不当选)。

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第3题
[不定项选择题]

对于集团财务报表审计,下列事项中,集团项目组应当要求组成部分注册会计师与其沟通的有(  )。

  • A.组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求
  • B.识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷
  • C.表明可能存在管理层偏向的迹象
  • D.组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:组成部分注册会计师向集团项目组沟通:(1)组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求,包括对独立性和专业胜任能力的要求(选项 A);(2)组成部分注册会计师是否已遵守集团项目组的要求;(3)指出作为组成部分注册会计师出具报告 对象的组成部分财务信息;(4)因违反法律法规可能导致集团财务报表发生重大错报的信息; (5)组成部分财务信息中未更正错报的清单(清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明 显微小的错报);(6)表明可能存在管理层偏向的迹象(选项 C);(7)描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷(选项 B);(8)组成部分注册会计师向组成部分治理层已通报或拟通报的其他重大事项,包括涉及组成部分管理层、在组成部分层面内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致组成部分财务信息出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑;(9)可能与集团审计相关或者组成部分注册会计师期望集团项目组加以关注的其他事项, 包括在组成部分注册会计师要求组成部分管理层提供的书面声明中指出的例外事项;(10)组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见(选项 D)。 
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第4题
[组合题]

ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2021 年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下: 

(1) 因在测试材料采购相关控制时发现控制未得到有效执行,A 注册会计师将 材料采购的审计由综合性方案改为实质性方案,并重新编制审计计划工作底稿,删除了被取代的原审计计划的工作底稿。 

(2) A 注册会计师在对甲公司的原材料采购业务选取采购订单实施细节测试时,以单笔订单作为抽样单元,将供应商名称作为测试订单的识别特征记录于审计工作底稿中。 

(3) A 注册会计师在审计工作底稿归档期间,对审计工作底稿进行交叉索引, 并对审计档案归档工作的完成核对表签字认可。

(4) A 注册会计师在审计工作底稿归档期间收到一份应付账款询证函回函,回函结果与审计报告日前对该项目实施替代程序得出的审计结论一致。A 注册会计师将该回函归入审计工作底稿中,并删除记录替代程序的审计工作底稿。

(5) A 注册会计师根据所内质量检查的要求,在归档后的审计工作底稿中补充记录了审计报告日前项目组讨论的情况。对该事务性变动,A 注册会计师将修改审计工作底稿的理由,以及修改的时间和人员记录于档案变动登记表后,归还了审计档案。

答案解析
[要求1]
答案解析:

1)不恰当A 注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对审计计划作出的 任何重大修改和理由

2)不恰当。 对订单而言,供应商名称不具有唯一性,不适合作为识别特征 。 

3)恰当。 

4)不恰当。替代程序是审计报告日前应完成的必要审计程序,相关审计工作底稿不 能删除。 

5)不恰当。还应当记录复核的时间和人员。 

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第5题
[组合题]

上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公 司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司 2021 年度财务报表审计中遇到下列事项: 

(1) 项目合伙人 A 注册会计师担任甲公司 2013 年度至 2015 年度财务报表审 计其他关键审计合伙人,以及 2016 年度和 2017 年度项目合伙人,之后轮换出甲公司审计项目组,未参与 2018 年度至 2020 年度甲公司财务报表审计。 

(2) 审计项目组成员 B 将其股票账户借给弟弟使用,在期中审计期间知悉弟 弟通过该账户购买了甲公司股票 5000 股后,督促弟弟立即处置了这些股票。 

(3) 审计项目组成员 C 于 2021 年 8 月加入 ABC 会计师事务所,其父亲曾担任甲公司一子公司的董事,于 2021 年 2 月离任。

(4) 甲公司聘请乙公司为其提供合并财务报表系统的优化升级服务。乙公司不 是 ABC 会计师事务所的审计客户。根据乙公司和 ABC 会计师事务所的合作协议,双方共享同一经营战略和客户资源。 

(5) 丙公司是甲公司不重要的子公司。2021 年 9 月至 12 月,丙公司会计主管休产假。应丙公司要求,XYZ 公司的 D 高级经理临时借调至丙公司负责该会计主管的相关工作。D 不是甲公司审计项目团队成员。 

(6) 2021 年,XYZ 公司的两位经理受邀参加了甲公司为其客户举办的四场线上沙龙,对税务热点进行分享,并根据会议安排为部分与会客户提供了税务咨询服务。这些客户均不是 ABC 会计师事务所的审计客户。

答案解析
[要求1]
答案解析:

事项

序号

是否违反

(违反 /不违反)

理由

1

不违反

A 注册会计师在五年关键审计合伙人任期内担任甲公司项目合伙人累计未达到三年 / 冷却期应当为连续两年 / 两年冷却期已满

2

违反

 

通过审计项目组成员 B 的股票账户购买的甲公司股票,属于 B 持有的甲公司直接经济利益,因自身利益对独立性产生严重不利影响

3

违反

 

审计项目组成员的主要近亲属在财务报表涵盖期间担任甲公司子公司的董事,因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响

4

违反

 

乙公司被视为 ABC 会计师事务所的网络事务所,应与 ABC 会计师事务所的审计客户保持独立。合并财务报表系统生成的信息对甲公司财务报表影响重大 / 构成财务报告内部控制的主要组成部分,乙公司为甲公司提供该系统优化服务,因自我评价对独立性产生严重的不利影响

5

违反

 

D 高级经理在借调期内的工作涉及甲公司会计记录和财务报表的编制且不是日常性或机械性的 / 涉及承担管理层职责,因自我评价对独立性产生严重不利影响

6

违反

 

甲公司推介了 XYZ 公司的服务 / 属于禁止的商业关系,因自身利益或外在压力对独立性产生严重不利影响

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