ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2018 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1） A 注册会计师对甲公司年内已注销的某人民币银行账户实施函证，银行表示无法就已注销账户回函。A 注册会计师检查了该账户的注销证明原件， 核对了亲自从中国人民银行获取的《已开立银行结算账户清单》中的相关信息，结果满意。
（2） 在实施应收账款函证程序时，A 注册会计师将财务人员在发函信封上填写 的客户地址与销售部门提供的客户清单中的地址进行核对后，亲自将询证函交予快递公司发出。
（3） 甲公司根据销售合同在发出商品时确认收入。客户乙公司回函确认金额小于函证金额，甲公司管理层解释系期末发出商品在途所致。A 注册会计师检查了合同、出库单以及签收单等支持性文件，并与乙公司财务人员电话确认了相关信息，结果满意。
（4） A 注册会计师对应收账款余额实施了函证程序，有 15 家客户未回函。A 注册会计师对其中 14 家实施了替代程序，结果满意；对剩余一家的应收账款余额，因其小于明显微小错报的临界值，A 注册会计师不再实施替代程序。
（5） 甲公司未对货到票未到的原材料进行暂估。A 注册会计师从应付账款明细账中选取 90% 的供应商实施函证程序，要求供应商在询证函中填列余额信息。
（1）恰当（1 分）。
（2）不恰当（0.5 分）。客户清单属于内部信息 / 客户清单并不是用以验证发函地址准确性的适当证据 / 应当通过合同、公开网站等来源核对地址（1 分）。
（3）恰当（1 分）。
（4）不恰当（0.5 分）。应对所有未回函的余额实施替代程序（0.75 分）。
（5）不恰当（0.5 分）。应从供应商清单中选取函证对象 / 从应付账款明细账中选取函证对象不足以应对低估风险（0.75 分）。
