题目
[组合题](2017)ABC会计师事务所首次接受委托,审计上市公司甲公司2016年度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1 200万元。甲公司主要提供快递物流服务。资料一:A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:(1)2016 年 3 月,甲公司股东大会批准一项利润分享计划。如 2016 年度实现净利润较上年度增长 20% 以上,按净利润增长部分的 10% 给予管理层奖励。(2)2015 年 6 月,甲公司开始经营航空快递业务,以经营租赁方式租入 2 架飞机,租期五年。管理层按实际飞行小时和预计每飞行小时维修费率计提租赁期满退租时的大修费用。2016 年 1 月起,甲公司航空运输服务降价 40%,业务出现爆发式增长。(3)2016 年 9 月,甲公司出资 500 万元与非关联方乙公司共同投资设立丙公司,持有其45% 股权,并按持股比例享有其净资产。丙公司的重大生产经营和财务决策须由股东双方共同作出。甲公司将丙公司作为合营企业核算。(4)2016 年 4 月,甲公司推出加盟营运模式。一次性收取加盟费 50 万元,提供五年加盟期间的培训和网络服务。2016 年度甲公司共收到加盟费 3 000 万元。(5)2016 年 6 月,甲公司向丁公司预付 1 000 万元用于某部电影拍摄,不享有收益权和版权。丁公司承诺在该电影中植入三分钟甲公司广告,如该电影不能上映,全额退款。2017 年 1 月,该电影已取得发行放映许可证,将于 2017 年春节上映。资料二:A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如表 37 所示: 金额单位:万元项目未审数已审数2016年2015年营业收入——航空运输收入320008000营业收入——加盟费收入30000投资收益——丙公司300净利润1950016000预付账款——丁公司10000应付职工薪酬——管理层利润分享3500长期应付款——退租大修费用2400600 资料三:A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:(1)A 注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排,为避免损害审计的有效性,沟通内容不包括识别出的重大错报风险以及应对措施。(2)A 注册会计师评价认为前任注册会计师具备专业胜任能力,因此,拟通过查阅其审计工作底稿,获取与非流动资产和非流动负债期初余额相关的审计证据。(3)甲公司应收账款会计每月末向排名前 10 位的企业客户寄送对账单,并调查回函差异。因该控制仅涉及一小部分应收账款余额,A 注册会计师拟不测试该控制,直接实施实质性程序。(4)甲公司的个人快递业务交易量巨大,单笔金额较小。因无法通过实施细节测试获取充分、适当的审计证据,也无法有效实施实质性分析程序,A 注册会计师拟在审计该类收入时全部依赖控制测试。资料四:A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序,部分内容摘录如下:(1)在采用审计抽样测试甲公司付款审批控制时,A 注册会计师确定总体为 2016 年度的所有付款单据,抽样单元为单张付款单据,选取 2016 年 12 月 26 日至 12 月 31 日的全部付款单据共计 80 张作为样本,测试结果满意。(2)甲公司收入交易高度依赖信息系统。ABC 事务所的信息技术专家对甲公司信息技术一般控制和与收入相关的信息处理控制进行了测试,结果满意。(3)甲公司 2016 年末应收票据余额重大。A 注册会计师于 2016 年 12 月 31 日检查了这些票据的复印件,并核对了相关信息,结果满意。(4)甲公司的某企业客户利用甲公司的快递服务,向 A 注册会计师寄回了询证函回函。A 注册会计师认为回函可靠性受到影响,重新发函并要求该客户通过其他快递公司寄回询证函。(5)A 注册会计师发现甲公司未与部分快递员签订劳动合同且未缴纳社保金。管理层解释系快递员流动频繁所致。A 注册会计师检查了甲公司人事部门的员工入职和离职记录,认为解释合理,未再实施其他审计程序。资料五:A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作,部分内容摘录如下:(1)甲公司 2016 年末的一项重大未决诉讼在审计报告日前终审结案,管理层根据判决结果调整了 2016 年度财务报表。A 注册会计师检查了法院判决书以及甲公司的账务处理和披露,结果满意,未再实施其他审计程序。(2)因仅实施替代程序无法获取充分、适当的审计证据,A 注册会计师就一份重要的询证函通过电话与被询证方确认了函证信息并被告知回函已寄出,于当日出具了审计报告。A 注册会计师于次日收到回函,结果满意。(3)A 注册会计师未能在审计报告日前获取甲公司 2016 年年度报告的最终版本,因此,未要求管理层提供有关其他信息的书面声明。要求:
[要求1]

针对资料一第(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险,说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、预付款项、合同负债、应付职工薪酬、长期应付款、营业收入、营业成本、销售费用、投资收益)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。将答案直接填入表 38 内。

[要求2]

针对资料三第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入表 39 内。

[要求3]

针对资料四第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入表 40 内。

[要求4]

针对资料五第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入表 41 内。

答案解析
[要求1]
答案解析:

见表 42。

[要求2]
答案解析:

见表 43。

[要求3]
答案解析:

见表 44。

[要求4]
答案解析:

见表 45。

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拓展练习
第1题
[组合题]

(2021)上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事医疗器械的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为 1 000万元。

资料一:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:

(1)为占领市场,甲公司 2020 年对 a 设备采取新的销售模式:将设备售价减半为每台 50 万元,设备销售合同约定客户必须向甲公司购买 a 设备使用的试剂,试剂采购合同根据需求另行签订。甲公司预期试剂销售的利润可以弥补设备降价的损失。2020 年 a 设备销量增长 20%。

(2)2020 年 6 月,甲公司受乙公司委托为其生产 1 000 台专用设备 b,每台售价 6 万元。乙公司指定了 b 设备主要部件的供应商,并与该供应商确定了主要部件的规格和价格。

(3)甲公司采用经销模式销售 2020 年 10 月推出的新产品 c 设备,每台售价 50 万元。合同约定:经销商在实现终端销售后向甲公司支付设备款,在采购设备半年内未实现终端销售的可以退货。截至 2020 年末,甲公司累计销售 c 设备 100 台,与经销商对账显示这些设备均未实现终端销售。

(4)2020 年 5 月,甲公司与丁大学合作研发一项新技术,预付研发经费 3 000 万元。2020 年末,该研发项目进入开发阶段。

(5)2020 年 7 月,甲公司收到当地政府支付的新冠肺炎疫情停工损失补助 2 000 万元。

资料二:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如表 1 所示:

资料三:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:

(1)A 注册会计师拟对甲公司 2020 年度新增的三家重要经销商进行实地走访,提前将访谈提纲发送给甲公司销售经理,由其转交给经销商。

(2)A 注册会计师拟委托境外网络所的 B 注册会计师对甲公司境外仓库的存货执行现场监盘,并通过视频直播观察监盘过程。

(3)2020 年 11 月,甲公司将一家严重亏损的子公司转让给关联方,确认处置收益 3 000 万元。A 注册会计师拟对该交易实施以下程序:检查交易的授权审批情况;检查相关合同并评价交易条款是否与管理层的解释一致;检查该子公司的工商变更登记情况;检查甲公司收到股权转让款的相关单据;评价该交易会计处理和披露是否恰当。

(4)甲公司将部分设备无偿提供给医院使用,同时向医院销售这些设备使用的专用试剂。A 注册会计师拟通过检查设备移交记录和试剂销售情况,以及选取部分设备实施现场检查,获取有关设备存在的审计证据。

资料四:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况,部分内容摘录如下:

(1)因航班临时取消,A 注册会计师无法在甲公司重要异地仓库的存货盘点日到达现场,通过实施替代程序获取了有关该仓库存货存在和状况的审计证据。

(2)甲公司的直销设备在送达客户指定场所并安装验收后确认收入。在测试直销设备营业收入的完整性时,A 注册会计师检查了仓储部门留存的发运凭证的完整性,从中选取样本,追查至营业收入明细账,结果满意。

(3)A 注册会计师在对甲公司 2020 年度的职工薪酬实施实质性分析程序时,获取了人事部门提供的员工人数和平均薪酬数据,在评价了这些数据的可靠性后作出预期,预期值与已记录金额之间的差异低于可接受差异额,结果满意。

(4)2020 年末,甲公司因一项重大的对外担保被起诉。A 注册会计师认为甲公司聘请的外部律师不具有客观性,因此未与其沟通,而是征询了独立第三方律师的法律意见。

资料五:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评价及重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:

(1)A 注册会计师发现甲公司 2020 年 12 月少结转营业成本 5 万元,系因系统中设置的成本差异分配参数有误所致。因错报金额小于明显微小错报的临界值,A 注册会计师没有累积该项错报。

(2)甲公司 2020 年度财务报表存在一笔未更正错报,系销售推广费 1 200 万元误计入管理费用。因该错报是分类错报,且不影响关键财务比率,A 注册会计师认为该错报不重大,同意管理层不予调整。

(3)A 注册会计师在出具审计报告前与甲公司审计委员会进行了会议沟通。因甲公司编制的会议纪要与实际情况不符,A 注册会计师另行编制了一份纪要,将其副本连同甲公司编制的纪要一起致送审计委员会。

要求:

答案解析
[要求1]
答案解析:

见表 6。

[要求2]
答案解析:

见表 7。

[要求3]
答案解析:

见表 8。

[要求4]
答案解析:

见表 9。

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第2题
[组合题]

(2020)甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事家电产品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为800万元,明显微小错报的临界值为40万元。

资料一:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:

(1)2019 年 6 月,甲公司推出了应用 AI 技术的新款洗衣机,新产品迅速占领市场并持续热销。甲公司自 2019 年末起以成本价清理旧款洗衣机库存。

(2)为使空调产品在激烈竞争中保持市场占有率,甲公司自 2019 年 3 月起推出 30 天保价和赠送 5 次空调免费清洗服务的促销措施。

(3)2018 年 12 月 31 日,甲公司取得常年合作电商平台乙公司 20% 股权,对其具有重大影响。乙公司 2019 年接受委托对甲公司自有电子商务平台进行升级改造。乙公司 2019 年度净利润为 3 亿元。

(4)2019 年,甲公司获得节能产品价格补贴 5 000 万元和智能家电研发补助 6 000 万元。

(5)2019 年 1 月起,甲公司将智能家电产品的质保期由一年延长至两年,产品销量因此有所增长。

资料二:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如表 10 所示:

资料三:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分事项如下:

(1)A 注册会计师阅读了甲公司内审部出具的职工薪酬专项检查报告,拟在职工薪酬的审计中利用参与该专项检查的内部审计人员提供直接协助。

(2)在制定存货监盘计划时,A 注册会计师从甲公司信息系统中导出存货存放地点清单,与管理层存货盘点计划中的信息进行了核对,从中选取了拟执行存货监盘的地点。

(3)因实施穿行测试时发现甲公司与投资和筹资相关的内部控制未得到执行,A 注册会计师将投资和筹资循环的审计策略由综合性方案改为实质性方案,并用新编制的审计计划工作底稿替换了原工作底稿。

资料四:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况,部分内容摘录如下:

(1)A 注册会计师在期中审计时针对 2019 年 1 月至 9 月与采购相关的内部控制实施测试,发现存在控制缺陷,因此,未测试 2019 年 10 月至 12 月的相关控制,通过细节测试获取了与2019 年度采购交易相关的审计证据。

(2)甲公司销售经理每月将销售费用实际发生额与预算数进行比较分析,并编制分析报告,交副总经理审核。A 注册会计师选取了 4 个月的分析报告,检查了报告上副总经理的签字,据此认为该控制运行有效。

(3)甲公司 2019 年末应收账款余额较 2018 年末增长 30%,明显高于 2019 年度的收入增幅。管理层解释系调整赊销政策所致。A 注册会计师检查了甲公司赊销政策的变化情况,扩大了函证、截止测试和期后收款测试的样本量,并走访了甲公司的重要客户,结果满意。

(4)A 注册会计师对甲公司店面租金费用实施实质性分析程序时,确定可接受差异额为400 万元,账面金额比期望值少 1 400 万元。A 注册会计师针对其中 1 200 万元的差异进行了调查,结果满意。因剩余差异小于可接受差异额,A 注册会计师认可了管理层记录的租金费用。

资料五:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:

(1)A 注册会计师在审计过程中发现了一笔 300 万元的重分类错报,因金额较小未提出审计调整,要求管理层在书面声明中说明该错报对财务报表整体的影响不重大。

(2)甲公司某重要客户于 2020 年 1 月初申请破产清算。管理层在计提 2019 年末坏账准备时考虑了这一情况。A 注册会计师检查了相关法律文件、评估了计提金额的合理性,结果满意,据此认可了管理层的处理。

(3)A 注册会计师在审计中发现甲公司采购总监存在受贿行为,立即与总经理沟通了该事项,获悉董事会已收到内部员工举报,正在进行调查。A 注册会计师认为无需再与董事会或股东会沟通。

(4)甲公司总经理因新冠肺炎疫情滞留外地,无法签署书面声明。A 注册会计师与总经理视频沟通。总经理表示同意书面声明的内容,并授权副总经理在书面声明上签字并加盖了公章。A 注册会计师接受了甲公司的做法。

要求:

答案解析
[要求1]
答案解析:

见表 15。



[要求2]
答案解析:

见表 16。

[要求3]
答案解析:

见表 17。

[要求4]
答案解析:

见表 18。

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第3题
[组合题]

(2019)甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事轨道交通车辆配套产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为 1 000万元,实际执行的重要性为500万元。

资料一:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:

(1)因 2017 年 a 产品生产线的产能利用率已接近饱和,甲公司于 2018 年初开始建设一条新的生产线,预计工期 15 个月。

(2)甲公司于 2018 年 5 月应乙公司要求,开始设计开发新产品 b 的模具。乙公司于 2018 年 10 月汇付甲公司 1 200 万元,为模具前期开发提供资金支持。双方约定该款项从 b 产品的货款中扣除。

(3)2018 年 3 月,甲公司与丙公司签订销售合同,为其定制 c 产品,并应丙公司要求与其签订采购合同,向其购买 c 产品的主要原材料。

(4)2018 年,由于竞争对手改进生产工艺,大幅提高了产品质量,甲公司 d 产品的订单量锐减。

(5)2018 年 9 月,甲公司委托丁公司研发一项新技术,甲公司承担研发过程中的风险并享有研发成果。委托合同总价款 5 000 万元,合同生效日预付 40%,成果交付日支付剩余款项。该研发项目 2018 年末的完工进度约为 30%。

资料二:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如表 19 所示:

资料三:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:

(1)甲公司利用生产管理系统中的自动化控制进行生产工人的排班调度,以提高生产效率。A 注册会计师认为该控制与审计无关,拟不纳入了解内部控制的范围。

(2)甲公司供应商数量多,采购交易量大。A 注册会计师拟对采购与付款循环相关的财务报表项目实施综合性方案,采用随意抽样测试相关内部控制的运行有效性,采用货币单元抽样测试应付账款的准确性和完整性。

(3)A 注册会计师确定对广告费交付审批控制的测试样本量为 60 个,拟在期中审计时测试从 2018 年 4 月至 9 月交易中选取的 40 个样本,期末审计时测试从 2018 年 10 月至 12 月交易中选取的 20 个样本。

资料四:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况,部分内容摘录如下:

(1)A 注册会计师抽样测试了与职工薪酬相关的控制,发现一个偏差。因针对职工薪酬实施实质性程序未发现错报,A 注册会计师认为该偏差不构成缺陷,相关控制运行有效。

(2)A 注册会计师采用实质性分析程序测试甲公司 2018 年度的借款利息支出,发现已记录金额与预期值之间存在 600 万元差异,因可接受差异额为 500 万元,A 注册会计师要求管理层更正了 100 万元的错报。

(3)甲公司年末存放在客户仓库的产品余额为 2 000 万元。由于无法实施监盘,且认为函证很可能无效,A 注册会计师检查了甲公司相关产品的发出和客户签收记录、与客户的对账记录以及期后结算单据,查询了客户网站上开放给供应商的库存信息,据此认可了该项存货的数量。

(4)甲公司原材料年末余额为 10 000 万元,包括 3 000 个项目。A 注册会计师在实施计价测试时,抽样选取了 50 个项目作为测试样本,发现两个样本存在错报,这两个样本的账面金额为 150 万元和 50 万元,审定金额为 120 万元和 40 万元。A 注册会计师采用比率法推断的总体错报为 2 400 万元。

资料五:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:

(1)A 注册会计师在审计过程中发现,甲公司出纳利用内部控制缺陷挪用公司资金 600 万元。甲公司管理层追回了该款项,并将出纳开除。因该事项未对甲公司造成损失,且管理层已向治理层汇报,A 注册会计师认为无需再与治理层沟通。

(2)甲公司 2018 年度财务报表存在一笔未更正错报 400 万元,系少计提企业所得税所致。因该错报金额小于财务报表整体的重要性,A 注册会计师认为该错报不重大,不影响审计结论。

(3)甲公司于 2019 年初更换了管理层。因已获取新任管理层有关 2018 年度财务报表的书面声明,A 注册会计师未再要求前任管理层提供书面声明。

(4)在审计报告日后、财务报表报出日前,甲公司 2018 年末的一项重大未决诉讼终审结案,管理层根据判决结果调整了 2018 年度财务报表。在对该调整实施审计程序后,A 注册会计师对重新批准的财务报表出具了新的审计报告。

要求:

答案解析
[要求1]
答案解析:

见表 24。

[要求2]
答案解析:

见表 25。

[要求3]
答案解析:

见表 26。

[要求4]
答案解析:

见表 27。

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第4题
[组合题]

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事汽车的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为1 000万元,明显微小错报的临界值为30万元。

资料一:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:

(1)2017 年,在钢材价格及劳动力成本大幅上涨的情况下,甲公司通过调低主打车型的价格,保持了良好的竞争力和市场占有率。

(2)2017 年,甲公司首款互联网汽车研发项目取得突破性进展,于 2017 年末开始量产。甲公司因此获得研发补助 1 800 万元,并于 2017 年 12 月将相关开发支出转入无形资产。

(3)自 2017 年 1 月起,甲公司将产品质量保证金的计提比例由营业收入的 3% 调整为 2%。

(4)2017 年 12 月 31 日,甲公司以 1 亿元购入丙公司 40% 股权。根据约定,甲公司按持股比例享有丙公司自评估基准日 2017 年 6 月 30 日至购买日的净利润。

(5)2017 年 12 月,甲公司与非关联方丁公司签订意向书,以 3 000 万元价格向其转让一批旧设备。2018 年 1 月,该交易获得批准并完成交付。

资料二:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:

资料三:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:

(1)A 注册会计师评估认为运输费不存在特别风险,考虑到运输费与销售存在较为稳定的预期关系,拟对其实施实质性分析程序,不再实施细节测试。

(2)A 注册会计师认为仅实施实质性程序不能获取与成本核算相关的充分、适当的审计证据,因此,拟实施综合性方案:测试相关内部控制在 2017 年 1 月至 10 月期间的运行有效性,并对 2017 年 11 月至 12 月的成本核算实施细节测试。

(3)A 注册会计师在询问管理层、阅读内控手册并执行穿行测试后,尽管认为甲公司与关联方交易相关的内部控制设计合理,但不拟信赖,拟直接实施细节测试。

(4)因其他应收款和其他应付款的年初年末余额均低于实际执行的重要性,A 注册会计师拟不对其实施进一步审计程序。

资料四:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况,部分内容摘录如下:

(1)A 注册会计师在测试与销售收款相关的内部控制时识别出一项偏差,经查系员工舞弊所致。因追加样本量进行测试后未再识别出偏差,A 注册会计师认为相关内部控制运行有效,并向管理层通报了该项舞弊。

(2)A 注册会计师选取甲公司的部分分公司实施库存现金监盘,发现某分公司存在以报销凭证冲抵现金的情况。因错报金额低于明显微小错报的临界值,A 注册会计师未再实施其他审计程序。

(3)A 注册会计师采用实质性分析程序测试甲公司 2017 年度的运输费用,已记录金额低于预期值 500 万元,因该差异低于实际执行的重要性,A 注册会计师认可了已记录金额。

(4)A 注册会计师在测试管理费用时发现两笔错报,分别为少计会议费 40 万元和多计研发支出 50 万元,因合计金额小于明显微小错报的临界值,未予累积。

资料五:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:

(1)2018 年 1 月初,甲公司对某型号汽车实施召回,免费更换安全气囊,预计将发生更换费用 4 000 万元。管理层在 2017 年度财务报表中确认了该项费用并进行了披露。A 注册会计师在对更换费用及相关披露实施审计程序后,认可了管理层的处理。

(2)因不同意 A 注册会计师提出的某些审计调整建议,管理层拒绝在书面声明中说明未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。考虑到未更正错报对财务报表的影响很小,A 注册会计师同意管理层不提供该项声明。

(3)因未能在审计报告日前获取甲公司 2017 年年度报告,A 注册会计师于审计报告日后从网上下载了甲公司公布的年度报告进行阅读,结果满意。

要求:

答案解析
[要求1]
答案解析:

[要求2]
答案解析:
[要求3]
答案解析:
[要求4]
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