甲公司 2022 年年末应编制的抵销分录为：
借：资产处置收益 50
贷：无形资产 50
借：递延所得税资产 （50×25%）12 .5
贷：所得税费用 12 .5
借：无形资产——累计摊销 10
贷：管理费用 （50÷5）10
借：所得税费用 2 .5
贷：递延所得税资产 （10×25%）2 .5
综上所述，“无形资产”项目应抵销的金额为 40 万元，选项 B 当选。
站在集团整体的角度看，母公司甲公司的这笔销售业务不应产生销售现金流入，故收到的全部现金 1 356 万元均应抵销，选项 B 当选。会计分录如下：
借：购买商品、接受劳务支付的现金 1 356
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1 356
2022 年 7 月 1 日，乙公司确认资产处置收益为 250[500 －（600 － 300 － 50）] 万元，在合并报表层面，该非专利技术并未处置，只是在集团内部转移，年末合并报表中应抵销该资产处置收益 250 万元，选项 A 当选；甲公司购买此无形资产后，按购买价款进行入账并摊销，在合并报表角度，由于该笔内部交易导致当年多摊销了 25（250÷5÷12×6）万元，合并报表中应抵销管理费用 25 万元，选项 B 当选；合并报表中应抵销无形资产的金额为 225（250－ 25）万元，选项 C 当选；年末无形资产的计税基础为 450（500 － 500÷5÷12×6）万元，账面价值为 225[600 － 300 － 50 －（600 － 300 － 50）÷5÷12×6] 万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产 56.25（225×25%）万元，抵销所得税费用 56.25 万元，选项D 当选。合并报表中抵销分录如下：
借：资产处置收益 250
贷：无形资产 250
借：递延所得税资产 62 .5
贷：所得税费用 62 .5
借：无形资产 25
贷：管理费用 25
借：所得税费用 6 .25
贷：递延所得税资产 6 .25
甲公司 2021 － 2022 年有关长期股权投资交易或事项如下：
（1）2021 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 2 000万股（每股面值为 1 元，当日收盘价为 9 元），取得丙公司持有的乙公司 80% 股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕。当日，乙公司净资产账面价值为 15 000 万元，其中：股本 3 000 万元、盈余公积 1 500 万元、未分配利润 10 500 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 20 000 万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为 1 000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1 500 万元；②一栋办公楼，成本为 21 000 万元，累计折旧 15 000 万元，未计提减值准备，公允价值为 10 500 万元。上述库存商品于 2021 年 12 月 31 日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自 2021 年 1 月1 日起剩余使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（2）2021 年 6 月 10 日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格为 2 500 万元，产品成本为 2 000 万元，款项尚未收回。至年末，乙公司已对外销售 60%，另 40% 部分形成存货，期末未发生减值损失，年末销售该批商品款项尚未收回，未计提应收账款坏账准备。
（3）2021 年 7 月 1 日， 甲 公 司 同 丁 公 司 签 订 不 可 撤 销 合 同， 约 定 2022 年 1 月 1 日 以18 000 万元价格向其转让所持乙公司股权的 75%。股权转让后，所持剩余 20% 股权对乙公司具有重大影响。
（4）2021 年度，乙公司个别利润表中实现净利润 6 000 万元，提取盈余公积 600 万元，无其他所有者权益变动。当年，乙公司向股东分配现金股利 1 000 万元。
其他有关资料：2021 年 1 月 1 日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的 10% 提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值＝ 9×2 000 ＝ 18 000（万元）。
借：长期股权投资 18 000
贷：股本 2 000
资本公积 16 000
借：持有待售资产 18 000
贷：长期股权投资 18 000
调整后的乙公司 2021 年度净利润＝ 6 000 －（1 500 － 1 000）－ [10 500 －（21 000－ 15 000）]÷20 ＝ 5 275（万元）。
借：存货 500
固定资产 [10 500 －（21 000 － 15 000）]4 500
贷：资本公积 5 000
借：营业成本 500
贷：存货 500
借：管理费用 （4 500÷20）225
贷：固定资产 225
借：持有待售资产 （5 275×80%）4 220
贷：投资收益 4 220
借：投资收益 （1 000×80%）800
贷：持有待售资产 800
借：营业收入 2 500
贷：营业成本 2 300
存货 [（2 500 － 2 000）×40%]200
借：应付账款 2 500
贷：应收账款 2 500
借：股本 3 000
资本公积 5 000
盈余公积 （1 500 ＋ 600）2 100
未分配利润 （10 500 ＋ 5 275 － 600 － 1 000）14 175
商誉 2 000
贷：持有待售资产 （18 000 ＋ 4 220 － 800）21 420
少数股东权益 [（20 000 ＋ 5 275 － 1 000）×20%]4 855
借：投资收益 （5 275×80%）4 220
少数股东损益 （5 275×20%）1 055
年初未分配利润 10 500
贷：提取盈余公积 600
向股东分配利润 1 000
年末未分配利润 14 175
借：银行存款 18 000
贷：持有待售资产 （18 000×75%）13 500
投资收益 4 500
借：长期股权投资 4 500
贷：持有待售资产 （18 000×25%）4 500
调 整 后 的 乙 公 司 净 利 润 ＝ 6 000 －（1 500 － 1 000） － [10 500 －（21 000 － 15 000）]÷20 －（2 500 － 2 000）×40% ＝ 5 075（万元）。
借：长期股权投资 [（5 075 － 1 000）×20%]815
贷：盈余公积 81 .5
利润分配——未分配利润 733 .5
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