题目
[组合题]甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 13%，所得税税率为 25%，按净利润的 10% 提取法定盈余公积。2022 年的财务报告于 2023 年 4 月 30 日经批准对外报出。2022 年所得税汇算清缴于 2023 年 4 月 30 日完成。（1）甲公司与乙公司签订一项供销合同，约定乙公司在 2022 年 11 月份供应给甲公司一批物资。由于乙公司未能按照合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。甲公司通过法律程序要求乙公司赔偿经济损失 600 万元，该诉讼案件在 12 月 31 日尚未判决，甲公司未作会计处理。2023 年 2 月 7 日，经法院一审判决，乙公司需要偿付甲公司经济损失 550 万元，甲公司与乙公司均不再上诉，赔款已经收到。（2）甲公司 2022 年 10 月销售给丙公司一批产品，销售价款为 400 万元（不含增值税），成本为 200 万元，未计提减值；丙公司于 11 月底收到所购商品并验收入库，已取得商品的控制权。按合同约定，甲公司对该批产品提供 3 个月的退货期，丙公司应于收到所购物资后一个月内付款；丙公司于 2022 年 12 月 25 日以银行存款支付上述款项；由于甲公司初次向丙公司销售产品，在合同开始日不能合理预计丙公司的退货情况。甲公司于 2022年 12 月 31 日编制 2022 年度财务报表时，丙公司尚未发生销售退回，2023 年 2 月底，退货期届满，丙公司无销售退回。假定税法规定，甲公司确认销售收入实现时间为购买方检验并接受商品时。（3）甲公司 2023 年 2 月 10 日收到丁公司退回的产品。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。如该业务系甲公司 2022 年 11 月 1 日销售给丁公司产品一批，不含税价款为 100 万元，产品成本 80 万元，丁公司验收货物时发现不符合合同要求提出退货，甲公司收到丁公司的通知后希望再与丁公司协商，因此甲公司 2022 年 12 月 31 日仍确认了收入，将此应收账款 113 万元（含增值税）列入资产负债表应收账款项目，对此项应收账款于年末未计提坏账准备。（4）2022 年销售商品给戊公司，货款未收到，2023 年 3 月份得知购买方在 2023 年 2 月份发生火灾，整个企业被烧毁，已经全面进入破产清算。（5）2023 年 3 月份发行股票收到款项 10 000 万元。根据上述资料，不考虑其他因素。[要求1]指出甲公司发生的上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于资产负债表日后非调整事项；
[要求2]
针对甲公司的调整事项，编制有关调整分录。
答案解析
[要求1]
答案解析：事项（1）、（2）、（3）属于资产负债表日后调整事项；事项（4）、（5）属于资产负债表日后非调整事项。
[要求2]
答案解析：
事项（1）：
借：其他应收款 550
贷：以前年度损益调整——营业外收入 550
借：以前年度损益调整——所得税费用 137 .5
贷：应交税费——应交所得税 137 .5
借：以前年度损益调整 412 .5
贷：利润分配——未分配利润 412 .5
借：利润分配——未分配利润 41 .25
贷：盈余公积——法定盈余公积 41 .25
事项（2）：
借：合同负债 400
贷：以前年度损益调整——主营业务收入 400
借：以前年度损益调整——主营业务成本 200
贷：发出商品 200
借：以前年度损益调整——所得税费用 [（400 － 200）×25%]50
贷：递延所得税资产 50
借：以前年度损益调整 150
贷：利润分配——未分配利润 150
借：利润分配——未分配利润 15
贷：盈余公积——法定盈余公积 15
事项（3）：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 13
贷：应收账款 113
借：库存商品 80
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 80
借：应交税费——应交所得税 [（100 － 80）×25%]5
贷：以前年度损益调整——所得税费用 5
借：利润分配——未分配利润 15
贷：以前年度损益调整 15
借：盈余公积——法定盈余公积 1 .5
贷：利润分配——未分配利润 1 .5
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本题来源：第二十五章 奇兵制胜（章节练习）（2024）
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司 2022 年度财务报表于 2023 年 3 月 20 日经董事会批准对外提供。2023 年 1 月 1 日至 3 月 20 日，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2023 年 1 月 20 日，法院对乙公司就 2022 年 8 月起诉甲公司侵犯知识产权案件作出终审判决，甲公司需支付乙公司的赔偿超过其 2022 年末预计金额 200 万元；（2）根据 2022 年 12 月 31 日甲公司与丙公司签订的销售协议，甲公司于 2023 年 1 月 25 日将其生产的产品发往丙公司并开出增值税专用发票。丙公司收到所购货物后发现产品质量存在严重问题，随即要求退货，甲公司于 2023 年 2 月3 日收到丙公司退回的产品并开具红字增值税发票；（3）2023 年 2 月 15 日，甲公司收到丁公司 2022 年 12 月销售货款；（4）2023 年 3 月 10 日，甲公司与戊公司签订收购其持有的己公司全部股权的协议。假定上述交易或事项均具有重要性，不考虑其他因素，应作为甲公司 2022 年末资产负债表日后调整事项的是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：选项 A、D，属于本年度正常经营，不属于资产负债表日后事项，应在本年度进行会计处理，均不当选；甲公司签订股权收购协议将对未来期间财务状况和经营成果产生重大影响，并且属于在资产负债表日后期间新发生的事项，属于资产负债表日后非调整事项，选项 B 不当选；资产负债表日后调整事项，指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，法院的终审判决为甲公司预计负债的存在提供了进一步证据，应作为资产负债表日后调整事项进行会计处理，选项 C 当选。
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第2题
[单选题]甲公司 2022 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A产品 300 件，单位售价为 15 万元（不含增值税），单位成本为 9 万元（未计提存货跌价准备）；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于 2022 年 12 月 15 日发出 A 产品。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 15%。至 2022 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。截止到甲公司 2022 年财务报告报出日当天，A 产品发生退回 55 件。至 A 产品退货期满，2022 年出售的 A 产品实际退货 65 件。假定按税法规定，公司发出商品时应确认收入的实现。资产负债表日后期间，实际发生退货时可以调整报告年度的应交所得税。甲公司适用的所得税税率为 25%。下列关于甲公司 2023 年 A 产品销售退回会计处理的表述中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
B
答案解析：资产负债表日后事项期间之后发生的事项，应在本年度进行调整，选项 B 当选。
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第3题
[不定项选择题]下列应通过“以前年度损益调整”科目核算的有（ ）。答案解析
答案：
A,C
答案解析：会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配”核算，选项 B 不当选；会计估计变更涉及损益的采用未来适用法的通过相应的损益类科目核算，选项 D 不当选。
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第4题
[不定项选择题]2022 年 6 月 1 日，甲公司因产品质量问题被起诉。至 2022 年 12 月 31 日，法院尚未判决。但经咨询律师，甲公司认为有 55% 的可能性需要赔偿 400 万元，并预计承担诉讼费用 4 万元；有 45% 的可能无须承担赔偿责任。2023 年 2 月 10 日，法院作出判决，甲公司需赔偿 600万元和诉讼费用 4 万元。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了相关责任，并支付了全部费用。2023 年 2 月 20 日，甲公司 2022 年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的处理中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
B,C
答案解析：选项 A，应该作为 2022 年事项进行相关的账务处理，承担相关责任，不当选；选项 D，应在日后期间调整确认其他应付款 604（600 ＋ 4）万元，不应披露或有负债，不当选。
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第5题
[不定项选择题]甲公司在 2022 年度财务报告批准报出前发现一台管理用固定资产未入账，属于重大差错。该固定资产系 2021 年 6 月接受乙公司捐赠取得，公允价值为 1 000 万元。根据甲公司的折旧政策，该固定资产 2022 年应计提折旧 100 万元，2021 年应计提折旧 80 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，按照净利润的 10% 提取法定盈余公积。则其 2022 年度相关财务报表的处理中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
B,C,D
答案解析：2022 年资产负债表“固定资产”年初数调整增加＝ 1 000 － 80 ＝ 920（万元），选项 A 不当选；2022 年资产负债表“固定资产”年末数调整增加＝ 1 000 － 80 － 100＝ 820（万元），选项 B 当选；2022 年利润表利润总额本年数调整减少 100 万元，选项 C当选；2022 年所有者权益变动表“本年金额”栏目的“未分配利润年初余额”调整增加金额＝（1 000 － 80）×（1 － 25%）×（1 － 10%）＝ 621（万元），选项 D 当选。
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