(1)违反。A 注册会计师的妻子不得以任何形式拥有甲公司的直接经济利益,否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。
(2)违反。B 注册会计师在 2017 年已审财务报表发布前就已担任甲公司独立董事,因密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。
(3)不违反。合伙人 C 不是审计项目组成员,且其丈夫的职位对所审计的财务报表的编制不能施加重大影响,不会对独立性产生不利影响。
(4)违反。为甲公司进行财务系统的用户权限测试属于财务系统实施服务 / 且涉及承担管理层职责,将因自我评价对独立性产生严重不利影响。
(5)违反。该内部审计服务涉及甲公司财务报告内部控制的组成部分,将因自我评价对独立性产生严重不利影响。
(6)违反。属于禁止的商业关系。
(2020)上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司 2019 年财务报表审计中遇到下列事项:
(1)A 注册会计师自 2013 年度起担任甲公司审计项目合伙人,2017 年 12 月因个人原因调离甲公司审计项目组,2019 年 12 月起重新担任甲公司审计项目合伙人。
(2)甲公司是上市公司乙公司的重要联营企业。项目经理 B 注册会计师的父亲于 2020 年 1 月 6 日购买了乙公司股票 2 000 股。乙公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户。
(3)丙公司是甲公司的不重大子公司,其内审部聘请 XYZ 公司提供投资业务流程专项审计服务。提供该服务的项目组成员不是甲公司审计项目组成员。
(4)2019 年 10 月,甲公司聘请 XYZ 公司提供招聘董事会秘书的服务,包括物色候选人、组织面试并向甲公司汇报面试结果。由甲公司董事会确定最终聘用人选。
(5)2019 年 11 月,甲公司的重要联营企业丁公司与 XYZ 公司签订协议,授权 XYZ 公司代理丁公司的软件使用许可。丁公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户。
(6)ABC 会计师事务所在甲公司经营的直播平台上推出了线上会计培训课程,按照正常商业条款向甲公司支付使用费。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。
(1)违反。2019 年还属于冷却期内。
(2)违反。B 注册会计师的父亲在审计业务期间在甲公司关联实体中拥有直接经济利益,因自身利益对独立性产生严重不利影响。
(3)违反。所提供的内部审计服务涉及财务报告内部控制的组成部分,因自我评价对独立性产生严重不利影响。
(4)违反。为属于公众利益实体的审计客户提供高级管理人员的招聘服务,包括物色候选人,因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。
(5)违反。XYZ 公司代理审计客户关联实体的产品,因自身利益对独立性产生严重不利影响,属于禁止的商业关系。
(6)不违反。ABC 会计师事务所按照正常的商业程序使用甲公司的平台,不会对独立性产生不利影响。
上市公司甲银行是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目团队在甲银行 2021 年度财务报表审计中遇到下列事项:
(1)项目合伙人 A 注册会计师将其股票账户长期借给好友使用。2021 年 7 月,好友通过该股票账户买入甲银行股票 2 000 股,2021 年 9 月卖出,亏损 1 000 元。
(2)审计项目团队成员 B 的父亲曾任甲银行负责信贷的副行长,于 2021 年 5 月退休。B 于 2021 年 7 月 1 日加入甲银行审计项目团队。
(3)甲银行计划于 2022 年 5 月处置一组金额重大的不良贷款,聘请 XYZ 公司对该组不良贷款 2021 年年末的价值进行了评估,参考 XYZ 公司建议的价值区间计提了减值准备并确定了处置底价。
(4)2021 年 6 月,为满足新金融工具相关会计准则的要求,甲银行聘请 XYZ 公司对信息系统中有关金融资产分类、估值和减值模型的设置提出修改建议并编写系统功能说明书。对信息系统的修改由第三方供应商负责实施。
(5)甲银行和 XYZ 公司的合作协议约定,在甲银行牵头的债务重组项目中,XYZ 公司向甲银行推介潜在重组方,甲银行优先推荐 XYZ 公司为重组项目提供税务咨询服务。
(6)2021 年 12 月,ABC 会计师事务所按正常的贷款程序、条款和条件从甲银行获得短期贷款 500 万元,用于支付员工年终奖金。该笔贷款对 ABC 会计师事务所不重大。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。
(1)违反。项目合伙人 A 虽然将股票账户外借,但仍视为项目合伙人 A 持有,审计项目团队成员 A 不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。否则将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。
(2)违反。如果审计项目团队成员 B 父亲 2021 年曾担任审计客户的高级管理人员,因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。
(3)违反。ABC 的网络事务所 XYZ 提供的评估服务的结果可能对被审计财务报表具有重大影响,因会自我评价对独立性产生不利影响。
(4)违反。XYZ 提供该信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分,将因自我评价产生对独立性产生不利影响。
(5)违反。会计师事务所与审计客户,由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系,因自身利益或外在压力对独立性产生严重的不利影响。
(6)不违反。ABC 会计师事务所按正常的贷款程序、条款和条件从甲银行获得短期贷款,不会对独立性产生不利影响。