题目
[简答题](2018·改编)上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司 2017 年度财务报表审计中遇到下列事项:(1)项目合伙人 A 注册会计师的妻子在甲公司担任人事部经理并持有该公司股票期权 1 万股,该期权自 2018 年 1 月 1 日起可以行权。A 注册会计师的妻子于 2018 年 1 月 2 日行权后立即处置了该股票。(2)B 注册会计师曾担任甲公司 2016 年度财务报表审计的项目质量复核人员,于 2017 年 5 月退休,之后未和 ABC 会计师事务所保持交往。2018 年 1 月 1 日,B 注册会计师受聘担任甲公司独立董事。(3)XYZ 公司合伙人 C 的丈夫于 2017 年 7 月加入甲公司并担任培训部经理。合伙人 C 没有为甲公司提供任何服务。(4)甲公司聘请系统实施服务商提供财务系统的优化设计和实施服务,聘请 XYZ 公司负责执行系统用户权限测试。系统实施服务商与 ABC 会计师事务所不属于同一网络。(5)甲公司内审部计划对新并购的子公司执行内部控制审计。因缺乏人手,甲公司聘请 XYZ 公司协助执行该项工作,但 XYZ 公司不参与制定内审计划或管理层决策。(6)乙公司是甲公司的子公司,从事小额贷款业务。2017 年 12 月,乙公司和 ABC 会计师事务所联合对外发布行业研究报告,对该行业现状与前景进行分析,并介绍了乙公司的业务。要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。
答案解析
答案解析:

(1)违反。A 注册会计师的妻子不得以任何形式拥有甲公司的直接经济利益,否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。

(2)违反。B 注册会计师在 2017 年已审财务报表发布前就已担任甲公司独立董事,因密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。

(3)不违反。合伙人 C 不是审计项目组成员,且其丈夫的职位对所审计的财务报表的编制不能施加重大影响,不会对独立性产生不利影响。

(4)违反。为甲公司进行财务系统的用户权限测试属于财务系统实施服务 / 且涉及承担管理层职责,将因自我评价对独立性产生严重不利影响。

(5)违反。该内部审计服务涉及甲公司财务报告内部控制的组成部分,将因自我评价对独立性产生严重不利影响。

(6)违反。属于禁止的商业关系。

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本题来源:第二十三章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]ABC 事务所负责审计甲公司 2021 年度的财务报表,审计项目组于 2021 年 10 月 1 日开始执行审计工作,并于 2022 年 3 月 15 日完成审计报告,甲公司在 2022 年 3 月 20 日对外报出财务报告,则注册会计师应当独立于审计客户的期间是(    )。
  • A.2021 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日
  • B.2021 年 1 月 1 日至 2022 年 3 月 15 日
  • C.2021 年 1 月 1 日至 2022 年 3 月 20 日
  • D.2021 年 10 月 1 日至 2022 年 3 月 15 日
答案解析
答案: B
答案解析:注册会计师应当在业务期间(2021 年 10 月 1 日至 2022 年 3 月 15 日)和财务报表涵盖的期间(2021 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日)独立于审计客户,选项 B 当选。
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第2题
[单选题]2021年6月6日,乙公司董事C离开乙公司加入了ABC会计师事务所,在2021年11月10日,ABC 会计师事务所拟承接乙公司 2021 年度财务报表审计业务,则这种情况下(    )。
  • A.ABC 会计师事务所不应安排 C 作为审计项目团队成员
  • B.可以将 C 纳入鉴证小组,但需要获取 C 关于独立性的书面声明
  • C.可以将 C 纳入鉴证小组,但需要请项目团队之外的注册会计师复核 C 所执行的工作
  • D.可以将 C 纳入鉴证小组,但不安排 C 对 2021 年 6 月 6 日之前乙公司的交易和事项进行审计
答案解析
答案: A
答案解析:如果在被审计财务报表涵盖的期间,审计项目团队成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,将产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平,会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目团队,选项 A 当选。
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第3题
[不定项选择题]下列情形中,因对独立性产生影响而不被允许的有(    )。
  • A.审计客户是银行,审计项目团队成员的父亲在审计客户中按照正常程序开立存款账户
  • B.审计客户是银行,会计师事务所在审计客户贷款 500 万元,该贷款未按照正常的程序取得,但对会计师事务所不重要
  • C.审计客户是银行,项目团队某一成员在审计客户贷款 5 万元,该贷款按照正常的程序取得
  • D.审计客户是一家金融服务企业,会计师事务所为其的某项业务提供了担保
答案解析
答案: B,D
答案解析:会计师事务所在银行或类似金融机构等审计客户取得贷款,如果不按照正常的程序、条款和条件,将因自身利益产生非常严重的不利影响(选项 B 当选);会计师事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属不得向审计客户提供贷款或担保(选项 D 当选)。
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第4题
[简答题]

(2020)上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司 2019 年财务报表审计中遇到下列事项:

(1)A 注册会计师自 2013 年度起担任甲公司审计项目合伙人,2017 年 12 月因个人原因调离甲公司审计项目组,2019 年 12 月起重新担任甲公司审计项目合伙人。

(2)甲公司是上市公司乙公司的重要联营企业。项目经理 B 注册会计师的父亲于 2020 年 1 月 6 日购买了乙公司股票 2 000 股。乙公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户。

(3)丙公司是甲公司的不重大子公司,其内审部聘请 XYZ 公司提供投资业务流程专项审计服务。提供该服务的项目组成员不是甲公司审计项目组成员。

(4)2019 年 10 月,甲公司聘请 XYZ 公司提供招聘董事会秘书的服务,包括物色候选人、组织面试并向甲公司汇报面试结果。由甲公司董事会确定最终聘用人选。

(5)2019 年 11 月,甲公司的重要联营企业丁公司与 XYZ 公司签订协议,授权 XYZ 公司代理丁公司的软件使用许可。丁公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户。

(6)ABC 会计师事务所在甲公司经营的直播平台上推出了线上会计培训课程,按照正常商业条款向甲公司支付使用费。

要求:

针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。

答案解析
答案解析:

(1)违反。2019 年还属于冷却期内。

(2)违反。B 注册会计师的父亲在审计业务期间在甲公司关联实体中拥有直接经济利益,因自身利益对独立性产生严重不利影响。

(3)违反。所提供的内部审计服务涉及财务报告内部控制的组成部分,因自我评价对独立性产生严重不利影响。

(4)违反。为属于公众利益实体的审计客户提供高级管理人员的招聘服务,包括物色候选人,因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。

(5)违反。XYZ 公司代理审计客户关联实体的产品,因自身利益对独立性产生严重不利影响,属于禁止的商业关系。

(6)不违反。ABC 会计师事务所按照正常的商业程序使用甲公司的平台,不会对独立性产生不利影响。

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第5题
[简答题]

上市公司甲银行是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目团队在甲银行 2021 年度财务报表审计中遇到下列事项:

(1)项目合伙人 A 注册会计师将其股票账户长期借给好友使用。2021 年 7 月,好友通过该股票账户买入甲银行股票 2 000 股,2021 年 9 月卖出,亏损 1 000 元。

(2)审计项目团队成员 B 的父亲曾任甲银行负责信贷的副行长,于 2021 年 5 月退休。B 于 2021 年 7 月 1 日加入甲银行审计项目团队。

(3)甲银行计划于 2022 年 5 月处置一组金额重大的不良贷款,聘请 XYZ 公司对该组不良贷款 2021 年年末的价值进行了评估,参考 XYZ 公司建议的价值区间计提了减值准备并确定了处置底价。

(4)2021 年 6 月,为满足新金融工具相关会计准则的要求,甲银行聘请 XYZ 公司对信息系统中有关金融资产分类、估值和减值模型的设置提出修改建议并编写系统功能说明书。对信息系统的修改由第三方供应商负责实施。

(5)甲银行和 XYZ 公司的合作协议约定,在甲银行牵头的债务重组项目中,XYZ 公司向甲银行推介潜在重组方,甲银行优先推荐 XYZ 公司为重组项目提供税务咨询服务。

(6)2021 年 12 月,ABC 会计师事务所按正常的贷款程序、条款和条件从甲银行获得短期贷款 500 万元,用于支付员工年终奖金。该笔贷款对 ABC 会计师事务所不重大。

要求:

针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。

答案解析
答案解析:

(1)违反。项目合伙人 A 虽然将股票账户外借,但仍视为项目合伙人 A 持有,审计项目团队成员 A 不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。否则将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。

(2)违反。如果审计项目团队成员 B 父亲 2021 年曾担任审计客户的高级管理人员,因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。

(3)违反。ABC 的网络事务所 XYZ 提供的评估服务的结果可能对被审计财务报表具有重大影响,因会自我评价对独立性产生不利影响。

(4)违反。XYZ 提供该信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分,将因自我评价产生对独立性产生不利影响。

(5)违反。会计师事务所与审计客户,由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系,因自身利益或外在压力对独立性产生严重的不利影响。

(6)不违反。ABC 会计师事务所按正常的贷款程序、条款和条件从甲银行获得短期贷款,不会对独立性产生不利影响。

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