题目
[组合题]（2018）甲公司是一家经营日用品超市业务的境内上市公司，在全国拥有 500 多家超市（为非法人分支机构），其中在乙省拥有超市 80 家。2017 年 11 月 20 日，甲公司董事会决定将其位于乙省某小镇的丙超市予以出售。相关资料如下：（1）2017 年 12 月 25 日，甲公司与丁公司签订转让丙超市的协议，协议规定：转让价格为 500 万元；转让时点为 2018 年 2 月 10 日，转让日丙超市所有资产负债均由丁公司承接，如果任何一方违约，违约方需按照转让价格的 20% 支付另一方违约金。该协议满足民法典规定的所有要件。甲公司、丁公司的管理层已经批准该协议。（2）2017 年 12 月 31 日，丙超市停止营业。当日，丙超市的资产总额为 800 万元，负债总额为 350 万元（其中，应付 2017 年度超市房屋租赁费 50 万元，将于 2018 年 1 月 10 日支付）。甲公司预计因出售丙超市需支付的相关税费为 60 万元。（3）2018 年 2 月 10 日，丙超市的资产总额为 750 万元（其中，银行存款 300 万元，库存商品 360 万元，应收账款 90 元），负债总额为 300 万元（全部为应付账款）。（4）2018 年 2 月 10 日，甲公司与丁公司办理了丙超市相关资产和负债的交接手续。当日，丁公司向甲公司支付转让价款 500 万元，甲公司已收存银行。其他资料：甲公司和丁公司不存在关联方关系，甲公司 2017 年度财务报表于 2018 年 3 月15 日对外提供，除上述所给资料外，不考虑其他因素。[要求1]判断甲公司出售的丙超市是否构成终止经营，并说明理由。
[要求2]
判断甲公司出售丙超市的交易在 2017 年对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后调整事项处理还是作为非调整事项处理，并说明理由
[要求3]
说明拟出售丙超市的资产及负债在甲公司 2017 年年末资产负债表中应列报的项目名称及金额，计算拟出售丙超市的交易对甲公司 2017 年度利润表的影响金额。
本题来源：第十五章 奇兵制胜（章节练习）(2024)
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答案解析
[要求1]
答案解析：不构成终止经营。理由：由于丙超市只是一个小镇的超市，相对于甲公司在全国以及乙省经营规模来说，该超市不能代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区，也不构成拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分，因此该处置组并不构成企业的终止经营。
[要求2]
答案解析：甲公司出售丙超市的交易在 2017 年对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后非调整事项进行会计处理。理由：与丙超市相关资产和负债的交接手续在 2018 年才进行办理，该情况在资产负债表日之前并不存在。
[要求3]
答案解析：
①丙超市资产组的账面价值＝ 800 － 350 ＝ 450（万元），公允价值减去出售费用后的净额＝ 500 － 60 ＝ 440（万元），账面价值大于公允价值减去出售费用后的净额，因此应计提减值准备，金额＝ 450 － 440 ＝ 10（万元），计提减值准备后的资产总额＝ 800 － 10 ＝ 790（万元）。甲公司拟出售丙超市满足划分为持有待售类别的条件（当前状况下即可立即出售且出售极可能发生），则丙超市的资产在甲公司 2017 年年末资产负债表中应列报的项目为“持有待售资产”，列报金额为 790 万元；丙超市的负债在甲公司 2017 年年末资产负债表中应列报的项目为“持有待售负债”，列报金额为 350 万元。
②拟出售丙超市的交易对甲公司 2017 年度利润表的影响金额为 -10 万元。
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拓展练习
第1题
[单选题]下列各项资产，应划分为持有待售资产的是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：选项 A，出售将在一年后完成，不满足划分为持有待售的条件，不当选；选项 B，并没有明确的出售目标，也没有签订出售协议，不满足划分为持有待售的条件，不当选；选项 C，生产设备在当前状况下即可立即出售，且出售极可能发生（签订不可撤销的转让协议，预计出售将在一年内完成），满足划分为持有待售的条件，当选；选项 D，没有签订不可撤销的转让协议，不符合划分为持有待售的条件，不当选。
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第2题
[单选题]2022 年 12 月 1 日，甲公司专为转售而取得子公司（乙公司），当日，乙公司满足了持有待售类别的划分条件，预计在 2023 年 3 月 1 日将其处置。下列关于 2022 年年末甲公司财务报表列报的表述中，正确的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：如果企业专为转售而取得子公司符合持有待售类别的划分条件，应当按照持有待售的处置组和终止经营的有关规定进行列报。在合并资产负债表中，将乙公司的全部资产和负债分别作为持有待售资产和持有待售负债项目列示，选项 B 不当选。在合并利润表中，乙公司净利润和其他终止经营净利润合并列示在“终止经营净利润”项目中，选项 A 不当选，选项 D 当选。无论对子公司的投资是否划分为持有待售类别，企业始终应当按照《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》的规定，将该子公司（乙公司）纳入合并范围，选项 C不当选。
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第3题
[单选题]甲公司 2022 年 10 月 31 日与乙公司签订一项固定资产转让协议，假定该固定资产符合持有待售的条件。该固定资产账面原值为 3 000 万元，预计使用寿命为 10 年，按照直线法计提折旧，预计净残值为 0。至 2022 年 10 月 31 日，该固定资产已计提折旧 1 500 万元。甲公司与乙公司协议处置价款为 1 480 万元，预计出售费用为 10 万元。假定 2022 年 12 月 31 日，该资产公允价值减去出售费用后的净额仍为 1 470 万元，该固定资产尚未转移至乙公司。不考虑其他因素，2022 年 12 月 31 日，该项资产在甲公司 2022 年资产负债表中应列报的项目和金额分别为（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：划分为持有待售的非流动资产，期末应在“持有待售资产”项目中单独列报，至2022 年 12 月 31 日，划分为持有待售的固定资产账面价值＝ 3 000 － 1 500 ＝ 1 500（万元），公允价值减去出售费用后的净额为 1 470 万元，根据“孰低”原则，账面价值大于公允价值减去出售费用后的净额应计提减值准备，金额＝ 1 500 － 1 470 ＝ 30（万元），则在甲公司2022 年资产负债表中，“持有待售资产”项目的列示金额为 1 470 万元，选项 D 当选。
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第4题
[不定项选择题]下列关于持有待售类别的列报中，表述正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,D
答案解析：持有待售资产和持有待售负债不应相互抵销，“持有待售资产”和“持有待售负债”应当分别作为流动资产和流动负债列示，选项 A、B 当选，选项 C 不当选；对于当期首次满足持有待售类别划分条件的非流动资产或划分为持有待售类别的处置组中的资产和负债，不应当调整可比会计期间资产负债表，选项 D 当选。
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第5题
[不定项选择题]下列关于划分为持有待售的非流动资产或处置组的表述中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,D
答案解析：持有待售的非流动资产不应计提折旧或摊销，选项 A 当选；后续资产负债表日如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后相关非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益，但已抵减的商誉账面价值和划分为持有待售类别前确认的减值损失不得转回，选项 C 不当选，选项 B、D 当选。
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