题目
[单选题]承租人甲公司与出租人乙公司于 2022 年 1 月 1 日签订了为期 5 年的商铺租赁合同。每年的租赁付款额为 30 万元,在每年年末支付。甲公司确定租赁内含利率为 6%。在租赁期开始日,甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为 126.37 万元。假定不考虑担保余值预计应支付的款项等其他因素,下列关于 2022 年 12 月 31 日租赁负债的列报的说法中,正确的是(       )。
  • A.该租赁负债应列报于资产负债表中“租赁负债”项目的金额为 103.95 万元
  • B.该租赁负债应列报于资产负债表中“租赁负债”项目的金额为 80.19 万元
  • C.该租赁负债应列报于资产负债表中“长期应付款”项目的金额为 103.95 万元
  • D.该租赁负债应列报于资产负债表中“长期应付款”项目的金额为 80.19 万元
答案解析
答案: B
答案解析:承租人应当在资产负债表中单独列示使用权资产和租赁负债,其中租赁负债通常分为非流动负债和一年内到期的非流动负债进行列示。由于下年将支付的租金中包含的本金 23.76(30 - 103.95×6%)万元为“一年内到期的非流动负债”,故该租赁负债应列报于资产负债表中“租赁负债”项目的金额为 80.19(103.95 - 23.76)万元,选项 B 当选。
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本题来源: 第十四章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]根据租赁准则的规定,不考虑其他因素,甲公司租赁的下列资产中,属于已识别资产的是(      )。
  • A.运营商光纤传输量的 25%,未指定具体光缆及编号
  • B.辖区燃气管道的 70%
  • C.出租方未指定货车的车牌号码,需要时随机提供
  • D.一栋写字楼的第 5 层
答案解析
答案: D
答案解析:燃气管道的 70% 与光纤传输量的 25%,均与租赁资产的其他组成部分在物理上不可区分,不属于已识别资产,选项 A、B 不当选;出租方未指定货车的车牌号码,需要时随机提供给承租方,合同未明确指定,且出租方对该资产具有实质性替换权,该资产不属于已识别资产,选项 C 不当选;一栋写字楼的第 5 层,与租赁资产的其他组成部分在物理上可明确区分,属于已识别资产,选项 D 当选。
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第2题
[单选题]甲公司(原租赁承租人)与乙公司(原租赁出租人)就一间 1 500 平方米办公场所签订了一项为期 5 年的租赁(原租赁)合同。在第二年年初,甲公司又将该间 1 500 平方米办公场所转租给丙公司,期限为原租赁的剩余 4 年时间(转租赁)。假设不考虑初始直接费用等其他因素。甲公司下列会计处理表述不正确的是(       )。
  • A.将转租赁分类为融资租赁
  • B.终止确认与原租赁相关且转给丙公司(转租承租人)的使用权资产,并确认转租赁投资净额
  • C.终止确认原租赁的租赁负债
  • D.将使用权资产与转租赁投资净额之间的差额确认为损益
答案解析
答案: C
答案解析:甲公司应基于原租赁形成的使用权资产对转租赁进行分类,其将原租赁中的使用权资产转租赁给丙公司,期限为原租赁的剩余期限,甲公司实质上转移了与该使用权资产有关的几乎全部的风险和报酬,甲公司应将该转租赁分类为融资租赁,选项 A 不当选;甲公司应终止确认与原租赁相关且转给丙公司(转租承租人)的使用权资产,并确认转租赁投资净额,将使用权资产与转租赁投资净额之间的差额确认为损益,选项 B、D 不当选;在转租期间,中间出租人(甲公司)既要确认转租赁的融资收益,也要确认原租赁的利息费用,即甲公司不应终止与原租赁有关的租赁负债,该负债代表应付原租赁出租人(乙公司)的租赁付款额,其是客观存在的,选项 C 当选。
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第3题
[不定项选择题]在计算租赁付款额的现值时,可采用的折现率有(       )。
  • A.租赁内含利率 
  • B.租赁合同利率
  • C.同期银行贷款利率 
  • D.承租人增量借款利率
答案解析
答案: A,D
答案解析:在计算租赁付款额的现值时,承租人应当采用租赁内含利率作为折现率;无法确定租赁内含利率的应当采用承租人增量借款利率作为折现率,选项 B、C 不当选,选项 A、D 当选。
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第4题
[不定项选择题]下列各项中,应计入出租人租赁收款额的有(       )。
  • A.承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额,存在租赁激励的,应当扣除租赁激励相关金额
  • B.取决于指数或比率的可变租赁付款额,该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定
  • C.能合理确定承租人将行使购买选择权而将支付的行权价格
  • D.根据承租人提供的担保余值预计应收到的款项
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:租赁收款额是出租人向承租人收取的款项,包括:(1)承租人需要支付的固定付款额或实质固定付款额,存在租赁激励的,应当扣除租赁激励相关金额;(2)取决于指数或比率的可变租赁付款额,该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定;(3)购买选择权的行权价格,前提是合理确定承租人将行使该选择权;(4)承租人行使终止租赁选择权需支付的款项,前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权;(5)由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值。综上,选项 A、B、C 当选,选项 D 不当选。
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第5题
[组合题]

甲公司是一家设备生产商,与乙公司(生产型企业)签订了一份租赁合同,向乙公司出租所生产的设备,合同主要条款如下:

(1)租赁资产:设备 A。

(2)租赁期:2021 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日,共 4 年。

(3)租金支付:自 2021 年起,每年年末支付租金 100 万元。

(4)合同约定年利率:5%(同市场利率)。

(5)该设备于 2021 年 1 月 1 日的公允价值为 350 万元,账面价值为 300 万元。

(6)甲公司达成该租赁发生的相关成本为 1 万元。

(7)该设备于 2021 年 1 月 1 日交付乙公司,使用寿命 7 年,预计剩余使用寿命为 5 年,无残值。

(8)预计租赁到期日该设备公允价值 30 万元,乙公司对此金额提供担保 20 万元。

其他资料:不考虑相关税费等其他因素的影响。已知(P/A,5%,3)= 2.7232,(P/A,5%,4)= 3.5460,(P/F,5%,3)= 0.8638,(P/F,5%,4)= 0.8227,(P/A,8%,3)= 2.5771,(P/A,8%,4)= 3.3121,(P/F,8%,3)= 0.7938,(P/F,8%,4)= 0.7350。

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司的租赁类型为融资租赁。

理由:①资产的所有权虽然未转移,但租赁期(4 年)占租赁资产尚可使用寿命(5 年)的75% 以上(4÷5 = 80%>75%);②租赁期开始日,租赁收款额的现值超过租赁资产的公允价值,因此应分类为融资租赁。

[要求2]
答案解析:2021 年 1 月 1 日,租赁收款额= 100×4 + 20 = 420(万元);租赁收款额按照市场利率折现的现值= 100×(P/A,5%,4)+ 20×(P/F,5%,4)= 100×3.5460 + 20×0.8227 = 371.05(万元);按照租赁资产公允价值(350 万元)与租赁收款额按市场利率折现的现值(371.05 万元)两者孰低的原则,确认收入 350 万元。应结转的销售成本=资产账面价值-未担保余值现值= 300 -(30 - 20)×(P/F,5%,4)= 300 -(30 - 20)×0.8227 = 291.77(万元)。
[要求3]
答案解析:

相关会计分录如下:

借:应收融资租赁款——租赁收款额 420

                                ——未担保余值 (30-20)10

       主营业务成本 291 .77

    贷:主营业务收入 350

           库存商品 300

           应收融资租赁款——未实现融资收益 71 .77(倒挤)

借:销售费用 1

    贷:银行存款 1

[要求4]
答案解析:

2021 年 12 月 31 日,“应收融资租赁款——未实现融资收益”摊销金额=(420 + 10- 71.77)×7.40% = 26.51(万元),即 2021 年 12 月 31 日应确认租赁收入的金额为 26.51 万元。

相关会计分录如下:

借:银行存款 100

    贷:应收融资租赁款——租赁收款额 100

借:应收融资租赁款——未实现融资收益 26 .51

    贷:租赁收入 26 .51

[要求5]
答案解析:2022 年 12 月 31 日,“应收融资租赁款——未实现融资收益”摊销金额=(420 + 10- 71.77 - 100 + 26.51)×7.40% = 21.07(万元),即 2022 年 12 月 31 日应确认租赁收入的金额为 21.07 万元。
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