由于乙公司发行债券的利息为每年 1 月 5 日支付上年度利息,甲公司购入时支付价款 1 950 万元中包含了上年尚未支付的利息 100(2 000×5%)万元,另支付交易费用14.52 万元,甲公司对该债券的初始入账金额为 1 864.52(1 950 + 14.52 - 100)万元,甲公司管理该债券的业务模式为既收取合同现金流量又出售,甲公司应将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2023 年 12 月 31 日,该金融资产的摊余成本为 1 895.04(1 864.52 + 1 864.52×7% - 2 000×5%)万元,选项 A 不当选;2023 年12 月 31 日确认的投资收益为 130.52(1 864.52×7%)万元,选项 B 当选。甲公司将该债券收取利息的权利转让给丙公司,并承诺收到利息后立即转账,但如果遇到乙公司未按期支付时,甲公司不垫付资金(构成过手安排),表明该金融资产收取利息的权利的几乎所有风险和报酬已经转移,符合终止确认的条件,2024 年 1 月 1 日该金融资产的摊余成本为1 632.60[2 000×(1 + 7%)-3] 万元,摊余成本减少金额= 1 895.04 - 1 632.60 = 262.44(万元),确认处置损益= 380 - 100 - 262.44 = 17.56(万元)。2024 年 12 月 31 日确认的投资收益为 114.28(1 632.60×7%)万元,选项 D 不当选;该金融资产未按公允价值计量,该债券的公允价值为 1 950 万元(不含利息),2024 年 12 月 31 日该项金融资产的账面价值为 1 950 万元,选 项 C 当选。相关会计分录如下:
2023 年 1 月 1 日:
借:其他债权投资——成本 2 000
应收利息 100
贷:银行存款 (1 950 + 14.52)1 964 .52
其他债权投资——利息调整 135 .48
2023 年 1 月 5 日:
借:银行存款 100
贷:应收利息 100
2023 年 12 月 31 日:
借:应收利息 100
其他债权投资——利息调整 30 .52
贷:投资收益 130 .52
借:其他债权投资——公允价值变动 (2 000 - 1 895.04)104 .96
贷:其他综合收益 104 .96
2024 年 1 月 1 日:
借:银行存款 380
贷:其他债权投资——利息调整 (1 895.04 - 1 632.60)262 .44
应收利息 100
投资收益 17 .56
2024 年 12 月 31 日:
借:其他债权投资——利息调整 114 .28
贷:投资收益 (1 632.60×7%)114 .28
借:其他债权投资——公允价值变动 [ 1 950 -(2 000 - 262.44 + 114.28)]98 .16
贷:其他综合收益 98 .16