题目
[不定项选择题]甲公司 2022 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期还本的一般公司债券 500 万张,另支付发行手续费 150 万元。该债券每张面值为 100 元,期限为 6 年,票面年利率为 5%。不考虑其他因素,下列关于甲公司的会计处理中,正确的有(      )。
  • A.发行公司债券时支付的手续费 150 万元应计入应付债券的初始入账金额
  • B.应付债券初始确认金额为 49 850 万元
  • C.发行的公司债券按面值总额 50 000 万元确认为负债
  • D.2022 年应确认的利息费用为 2 500 万元
答案解析
答案: A,B
答案解析:发行一般公司债券时支付的手续费计入应付债券的初始入账金额,选项 A 当选;应付债券初始确认金额= 500×100 - 150 = 49 850(万元),选项 B 当选,选项 C 不当选;2022 年利息费用应按期初摊余成本和实际利率计算确认,面值和票面利率计算确认的是本期应付利息,选项 D 不当选。速记:注意区分利息费用(实际费用)和应付利息(实际支出)。
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本题来源:第十三章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司 2022 年 10 月 10 日以 8.6 元 / 股的价格自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股,另支付交易费用 4 万元。购入时,乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16元。甲公司将购入的乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。不考虑其他因素,2022 年 10 月 10 日,甲公司购入乙公司股票的入账价值为(      )万元。
  • A.860
  • B.844
  • C.848
  • D.864
答案解析
答案: C
答案解析:取得其他权益工具投资发生的交易费用应计入其初始投资成本中,已宣告但尚未发放的现金股利应单独作为应收项目核算。2022 年 10 月 10 日,甲公司购入乙公司股票的入账价值= 8.6×100 - 0.16×100 + 4 = 848(万元),选项 C 当选。
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第2题
[单选题]2022 年 1 月 1 日,甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 10 万张,以银行存款支付价款 1 068.56 万元,另支付相关交易费用 10 万元。该债券系乙公司于 2021年 1 月 1 日发行,每张债券面值为 100 元,期限为 3 年,票面年利率为 6%,每年 1 月 5 日支付上年度利息。甲公司将其作为以摊余成本计量的金融资产。购入债券的实际年利率为5%。不考虑其他因素,则甲公司购入该项债券的初始入账价值为(      )万元。
  • A.1 018.56 
  • B.1 028.56 
  • C.1 068.56 
  • D.1 008.56
答案解析
答案: A
答案解析:该债券系乙公司于 2021 年 1 月 1 日发行且每年 1 月 5 日支付上年度利息的债券投资,故甲公司 2022 年 1 月 1 日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息为 60(10×100×6%)万元,则甲公司购入债券的初始入账价值= 1 068.56 - 60 + 10 = 1 018.56(万元),选项 A 当选。
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第3题
[单选题]按照企业会计准则的规定,确定企业金融资产信用损失的方法是(      )。
  • A.应收取金融资产的合同现金流量与预计未来现金流量之间的差额
  • B.应收取金融资产的合同现金流量与实际收取的现金流量之间差额的现值
  • C.应收取金融资产的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额
  • D.应收取金融资产的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值
答案解析
答案: D
答案解析:对于金融资产,信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值,选项 D 当选。
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第4题
[不定项选择题]金融资产转移时,企业进行的下列不同情形的会计处理正确的有(     )。
  • A.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的,如果保留了对金融资产的控制,应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度继续确认有关金融资产,并相应确认相关负债
  • B.企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的,应当继续确认该金融资产
  • C.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的,如果未保留对该金融资产控制的,应当终止确认该金融资产,并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债
  • D.企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的,应当终止确认该金融资产
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方:(1)企业无条件出售金融资产;(2)企业出售金融资产,同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购;(3)企业出售金融资产,同时与转入方签订看跌或看涨期权合约,且该看跌或看涨期权为深度价外期权。企业保留了被转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,表明企业所转移的金融资产不满足终止确认的条件,不应当将其从企业的资产负债表中转出。企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的,应当判断是否保留了对金融资产的控制,根据是否保留了控制分别进行处理(控制则继续确认金融资产)。选项 A、B、C、D 均当选。
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第5题
[不定项选择题]2023 年 1 月 1 日,甲公司购入乙公司 2022 年 1 月 1 日发行的公司债券,该债券面值为2 000 万元,票面年利率为 5%,期限为 5 年,分期付息到期还本,每年 1 月 5 日支付上年度利息。甲公司支付购买价款 1 950 万元,另支付交易费用 14.52 万元,经过计算,该债券的实际利率为 7%。甲公司管理该债券的业务模式为既收取合同现金流量又出售。2023 年12 月 31 日,该债券的公允价值为 2 000 万元(不含利息)。2024 年 1 月 1 日,甲公司将该债券收取利息的权利转让给丙公司,并承诺收到利息后立即转账,但如果遇到乙公司未按期支付时,甲公司不垫付资金,转让价款为 380 万元。2024 年 12 月 31 日,该债券的公允价值为 1 950 万元(不含利息)。不考虑其他因素,下列表述正确的有(      )。
  • A.2023 年 12 月 31 日该金融工具的摊余成本为 2 000 万元
  • B.2023 年 12 月 31 日应确认投资收益 130.52 万元
  • C.2024 年 12 月 31 日该项金融工具的账面价值为 1 950 万元
  • D.2024 年 12 月 31 日应确认投资收益 132.65 万元
答案解析
答案: B,C
答案解析:

由于乙公司发行债券的利息为每年 1 月 5 日支付上年度利息,甲公司购入时支付价款 1 950 万元中包含了上年尚未支付的利息 100(2 000×5%)万元,另支付交易费用14.52 万元,甲公司对该债券的初始入账金额为 1 864.52(1 950 + 14.52 - 100)万元,甲公司管理该债券的业务模式为既收取合同现金流量又出售,甲公司应将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2023 年 12 月 31 日,该金融资产的摊余成本为 1 895.04(1 864.52 + 1 864.52×7% - 2 000×5%)万元,选项 A 不当选;2023 年12 月 31 日确认的投资收益为 130.52(1 864.52×7%)万元,选项 B 当选。甲公司将该债券收取利息的权利转让给丙公司,并承诺收到利息后立即转账,但如果遇到乙公司未按期支付时,甲公司不垫付资金(构成过手安排),表明该金融资产收取利息的权利的几乎所有风险和报酬已经转移,符合终止确认的条件,2024 年 1 月 1 日该金融资产的摊余成本为1 632.60[2 000×(1 + 7%)-3] 万元,摊余成本减少金额= 1 895.04 - 1 632.60 = 262.44(万元),确认处置损益= 380 - 100 - 262.44 = 17.56(万元)。2024 年 12 月 31 日确认的投资收益为 114.28(1 632.60×7%)万元,选项 D 不当选;该金融资产未按公允价值计量,该债券的公允价值为 1 950 万元(不含利息),2024 年 12 月 31 日该项金融资产的账面价值为 1 950 万元,选 项 C 当选。相关会计分录如下:

2023 年 1 月 1 日:

借:其他债权投资——成本 2 000

       应收利息 100

    贷:银行存款 (1 950 + 14.52)1 964 .52

           其他债权投资——利息调整 135 .48

2023 年 1 月 5 日:

借:银行存款 100

    贷:应收利息 100

2023 年 12 月 31 日:

借:应收利息 100

       其他债权投资——利息调整 30 .52

    贷:投资收益 130 .52

借:其他债权投资——公允价值变动 (2 000 - 1 895.04)104 .96

    贷:其他综合收益 104 .96

2024 年 1 月 1 日:

借:银行存款 380

    贷:其他债权投资——利息调整 (1 895.04 - 1 632.60)262 .44

           应收利息 100

           投资收益 17 .56

2024 年 12 月 31 日:

借:其他债权投资——利息调整 114 .28

    贷:投资收益 (1 632.60×7%)114 .28

借:其他债权投资——公允价值变动 [ 1 950 -(2 000 - 262.44 + 114.28)]98 .16

    贷:其他综合收益 98 .16

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