题目
[不定项选择题]甲公司2022年1月1日按面值发行分期付息、到期还本的一般公司债券500万张,另支付发行手续费150万元。该债券每张面值为100元,期限为6年,票面年利率为5%。不考虑其他因素,下列关于甲公司的会计处理中,正确的有(  )。
  • A.

    发行公司债券时支付的手续费150万元应计入应付债券的初始入账金额

  • B.

    应付债券初始确认金额为49850万元

  • C.

    发行的公司债券按面值总额50000万元确认为负债

  • D.

    2022年应确认的利息费用为2500万元

本题来源:第十三章 奇兵制胜(章节练习)(2024) 点击去做题
答案解析
答案: A,B
答案解析:

发行一般公司债券时支付的手续费计入应付债券的初始入账金额,选项A当选;应付债券初始确认金额=500×100-150=49850(万元),选项B当选,选项C不当选;2022年利息费用应按期初摊余成本和实际利率计算确认,面值和票面利率计算确认的是本期应付利息,选项D不当选。速记:注意区分利息费用(实际费用)和应付利息(实际支出)。

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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,在重分类日该金融资产的公允价值为 100 万元,其账面余额为 85 万元(持有期间计提减值准备 2 万元)。不考虑其他因素,该企业在重分类日应进行的会计处理中,下列表述正确的是(     )。
  • A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按 85 万元入账
  • B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按 83 万元入账
  • C.应确认其他综合收益 17 万元
  • D.应确认投资收益 15 万元
答案解析
答案: C
答案解析:以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的,应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量;原账面价值和公允价值之间的差额计入其他综合收益。因此,该企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应按 100 万元入账,应确认其他综合收益的金额= 100 -(85 - 2)= 17(万元),选项 C 当选。速记:以摊余成本计量的金融资产账面价值=账面余额-计提的减值准备。
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第2题
[单选题]下列各项关于金融资产业务模式评估的说法中,符合企业会计准则规定的是(      )。
  • A.企业应当以客观事实为依据,确定管理金融资产的业务模式,可以按照合理预期不会发生的情形为基础确定
  • B.一个企业只能采用单一业务模式管理其金融资产
  • C.企业管理金融资产的业务模式是指如何管理其金融资产以产生利润
  • D.企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础,确定管理金融资产的业务模式
答案解析
答案: D
答案解析:企业应当以客观事实为依据,确定管理金融资产的业务模式,不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定,选项 A 不当选;一个企业根据不同的业务目标可以采用多个业务模式管理其金融资产,选项 B 不当选;企业管理金融资产的业务模式是指如何管理其金融资产以产生现金流量,选项 C 不当选;企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础,确定管理金融资产的业务模式,其中“关键管理人员”是指《企业会计准则第 36 号——关联方披露》中定义的关键管理人员,选项 D 当选。
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第3题
[不定项选择题]

2023年1月1日,甲公司购入乙公司2022年1月1日发行的公司债券,该债券面值为2000万元,票面年利率为5%,期限为5年,分期付息到期还本,每年1月5日支付上年度利息。甲公司支付购买价款1950万元,另支付交易费用14.52万元,经过计算,该债券的实际利率为7%。甲公司管理该债券的业务模式为既收取合同现金流量又出售。2023年12月31日,该债券的公允价值为2000万元(不含利息)。2024年1月1日,甲公司将该债券收取利息的权利转让给丙公司,并承诺收到利息后立即转账,但如果遇到乙公司未按期支付时,甲公司不垫付资金,转让价款为380万元。2024年12月31日,该债券的公允价值为1950万元(不含利息)。不考虑其他因素,下列表述正确的有(  )。

  • A.

    20231231日该金融工具的摊余成本为2000万元

  • B.

    20231231日应确认投资收益130.52万元

  • C.

    20241231日该项金融工具的账面价值为1950万元

  • D.

    20241231日应确认投资收益132.65万元

答案解析
答案: B,C
答案解析:

由于乙公司发行债券的利息为每年1月5日支付上年度利息,甲公司购入时支付价款1950万元中包含了上年尚未支付的利息100(2000×5%)万元,另支付交易费用14.52万元,甲公司对该债券的初始入账金额为1864.52(1950+14.52-100)万元,甲公司管理该债券的业务模式为既收取合同现金流量又出售,甲公司应将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2023年12月31日,该金融资产的摊余成本为1895.04(1864.52+1864.52×7%-2000×5%)万元,选项A不当选;2023年12月31日确认的投资收益为130.52(1864.52×7%)万元,选项B当选。甲公司将该债券收取利息的权利转让给丙公司,并承诺收到利息后立即转账,但如果遇到乙公司未按期支付时,甲公司不垫付资金(构成过手安排),表明该金融资产收取利息的权利的几乎所有风险和报酬已经转移,符合终止确认的条件,2024年1月1日该金融资产的摊余成本为1632.60[2000×(1+7%)-3]万元,摊余成本减少金额=1895.04-1632.60=262.44(万元),确认处置损益=380-100-262.44=17.56(万元)。2024年12月31日确认的投资收益为114.28(1632.60×7%)万元,选项D不当选;该金融资产未按公允价值计量,该债券的公允价值为1950万元(不含利息),2024年12月31日该项金融资产的账面价值为1950万元,选项C当选。相关会计分录如下:

2023年1月1日:

借:其他债权投资——成本2000

  应收利息100

 贷:银行存款(1950+14.52)1964.52

   其他债权投资——利息调整135.48

2023年1月5日:

借:银行存款100

 贷:应收利息100

2023年12月31日:

借:应收利息100

  其他债权投资——利息调整30.52

 贷:投资收益130.52

借:其他债权投资——公允价值变动(2000-1895.04)104.96

 贷:其他综合收益104.96

2024年1月1日:

借:银行存款380

 贷:其他债权投资——利息调整(1895.04-1632.60)262.44

   应收利息100

   投资收益17.56

2024年12月31日:

借:其他债权投资——利息调整114.28

 贷:投资收益(1632.60×7%)114.28

借:其他债权投资——公允价值变动[1950-(2000-262.44+114.28)]98.16

 贷:其他综合收益98.16

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第4题
[不定项选择题]

下列各项中,能够作为甲公司套期交易中被套期项目的有(  )。

  • A.

    甲公司一笔期限为8年,年利率为6%,按年付息的长期借款产生的第2年开始连续4年应支付的利息

  • B.甲公司签订的一份法律上具有约束力的采购协议,约定9个月后以固定的价格采购固定数量的原油
  • C.甲公司预期的经营亏损
  • D.甲公司持有的外汇存款
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:

一项或多项选定的合同现金流量可以被指定为被套期项目(选项A);尚未确认的确定承诺可以作为被套期项目(选项B);已确认的资产或负债可以作为被套期项目(选项D)。选项A、B、D当选。预期的经营亏损无法作为被套期项目,选项C不当选。

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第5题
[组合题]

2020 年 7 月 10 日,甲公司与乙公司签订股权转让合同,以 2 600 万元的价格受让乙公司所持丙公司 2% 股权。同日,甲公司向乙公司支付股权转让款 2 600 万元;丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后,甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2020 年 8 月 5 日,甲公司从二级市场购入丁公司发行在外的股票 100 万股(占丁公司发行在外有表决权股份的 1%),支付价款 2 200 万元,另支付交易费用 1 万元。根据丁公司股票的合同现金流量特征及管理丁公司股票的业务模式,甲公司将购入的丁公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

2020 年 12 月 31 日,甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为 2 800 万元,所持上述丁公司股票的公允价值为 2 700 万元。

2021 年 5 月 6 日,丙公司股东会批准利润分配方案,向全体股东共计分配现金股利 500 万元。2021 年 7 月 12 日,甲公司收到丙公司分配的股利 10 万元。

2021 年 12 月 31 日,甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为 3 200 万元,所持上述丁公司股票的公允价值为 2 400 万元。2022 年 9 月 5 日,甲公司将所持丙公司 2% 股权予以转让,取得款项 3 300 万元。2022 年12 月 4 日,甲公司将所持上述丁公股票全部出售,取得款项 2 450 万元。

其他资料:(1)甲公司对丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影响;(2)甲公司按实现净利润的 10% 计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积;(3)不考虑税费及其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

2020 年 7 月 10 日:

借:其他权益工具投资——成本 2 600

    贷:银行存款 2 600

2020 年 12 月 31 日:

借:其他权益工具投资——公允价值变动 200

    贷:其他综合收益 200

2021 年 5 月 6 日:

借:应收股利 10

    贷:投资收益 10

2021 年 7 月 12 日:

借:银行存款 10

    贷:应收股利 10

2021 年 12 月 31 日:

借:其他权益工具投资——公允价值变动 400

   贷:其他综合收益 400

2022 年 9 月 5 日:

借:银行存款 3 300

    贷:其他权益工具投资——成本 2 600

                                       ——公允价值变动 600

           盈余公积 10

           利润分配——未分配利润 90

借:其他综合收益 600

    贷:盈余公积 60

           利润分配——未分配利润 540

[要求2]
答案解析:

2020 年 8 月 5 日:

借:交易性金融资产——成本 2 200

       投资收益 1

    贷:银行存款 2 201

2020 年 12 月 31 日:

借:交易性金融资产——公允价值变动 500

    贷:公允价值变动损益 500

2021 年 12 月 31 日:

借:公允价值变动损益 300

    贷:交易性金融资产——公允价值变动 300

2022 年 12 月 4 日:

借:银行存款 2 450

    贷:交易性金融资产——成本 2 200

                                    ——公允价值变动 200

           投资收益 50

[要求3]
答案解析:对 2022 年度净利润的影响= 2 450 - 2 400 = 50(万元);对 2022 年 12 月 31 日所有者权益的影响= 50 +(3 300 - 3200)= 150(万元)。
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