题目
[单选题]甲银行向客户发放贷款,并随后向资产证券化专项计划(结构化主体)出售,然后由专项计划向投资者发行资产支持证券。甲银行控制资产证券化专项计划,并将其纳入合并财务报表范围。假定专项计划未终止确认作为基础资产的贷款,下列会计处理表述中,正确的是(      )。
  • A.从甲银行合并财务报表角度来看,发放贷款的目标是向专项计划出售
  • B.从甲银行个别财务报表角度来看,发放贷款的目标是收取合同现金流量
  • C.甲银行合并财务报表中应不终止确认该贷款
  • D.甲银行个别财务报表中应不终止确认该贷款
答案解析
答案: C
答案解析:甲银行控制资产证券化专项计划并将其纳入合并财务报表范围,在合并报表层面发放贷款的目标是持有该贷款以收取合同现金流量,不应终止该贷款,选项 A 不当选,选项 C 当选;在甲银行个别报表层面,发放贷款的目标不是收取合同现金流量,而是向专项计划出售,应终止该贷款,选项 B、D 不当选。
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本题来源:第十三章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,在重分类日该金融资产的公允价值为 100 万元,其账面余额为 85 万元(持有期间计提减值准备 2 万元)。不考虑其他因素,该企业在重分类日应进行的会计处理中,下列表述正确的是(     )。
  • A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按 85 万元入账
  • B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按 83 万元入账
  • C.应确认其他综合收益 17 万元
  • D.应确认投资收益 15 万元
答案解析
答案: C
答案解析:以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的,应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量;原账面价值和公允价值之间的差额计入其他综合收益。因此,该企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应按 100 万元入账,应确认其他综合收益的金额= 100 -(85 - 2)= 17(万元),选项 C 当选。速记:以摊余成本计量的金融资产账面价值=账面余额-计提的减值准备。
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第2题
[不定项选择题]下列各项中应当以预期信用损失为基础,进行减值会计处理并确认损失准备的有(       )。
  • A.以摊余成本计量的金融资产
  • B.租赁应收款
  • C.合同资产 
  • D.财务担保合同
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:企业应当以预期信用损失为基础,对以下金融工具进行减值会计处理并确认损失准备:(1)分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权类金融资产;(2)租赁应收款;(3)合同资产;(4)部分贷款承诺和财务担保合同。选项 A、B、C、D 均当选。
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第3题
[不定项选择题]下列各项资产计提减值后,在原计提减值损失范围内可以通过损益转回的有(       )。
  • A.商誉减值准备 
  • B.贷款损失准备
  • C.存货跌价准备
  • D.合同资产减值准备
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:商誉一经计提减值不可转回,选项 A 不当选;贷款损失准备、合同资产减值准备属于金融工具减值可以转回,选项 B、D 当选;存货适用《存货》准则,跌价准备可以转回,选项 C 当选。
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第4题
[组合题]

甲公司为上市公司,2020 年至 2022 年发生的相关交易如下:

(1)2020 年 4 月 1 日,购入乙公司当日发行的一笔债券,面值为 2 000 万元,期限为 5 年,票面年利率为 6%,每年 3 月 31 日付息,到期归还最后一期本息。甲公司支付购买价款1 925.66 万元,另支付交易费用 25 万元。根据综合分析,甲公司不存在到期前出售该债券以获利的动机和可能性。该债券的实际利率为 6.94%。

(2)2021 年年末,该债券的公允价值为 1 900 万元,但经甲公司综合分析,自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加,预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同。

(3)2022 年 4 月 1 日,因乙公司投资失败,为减少损失,甲公司将该债券的 80% 对外出售,取得处置价款为 1 800 万元;并计划择机出售剩余 20% 的债券,剩余债券的公允价值为 450 万元。

其他资料:假定不考虑其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司应将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产;初始入账成本= 1 925.66 + 25= 1 950.66(万元)。初始确认债券投资时会计分录如下:

借:债权投资——成本 2 000

    贷:银行存款 1 950.66

           债权投资——利息调整 49.34

[要求2]
答案解析:

①该债券为 2020 年 4 月 1 日发行,付息期一年,2020 年 4 月至 2021 年 3 月属于第一付息期,2021 年 4 月至 2022 年 3 月属于第二付息期,因此,2020 年年末摊余成本= 1 950.66+(1 950.66×6.94% - 2 000×6%)×9/12 = 1 962.20(万元);2021 年 3 月 31 日摊余成本= 1 950.66 + 1 950.66×6.94% - 2 000×6% = 1 966.04(万元);2021 年年末摊余成本= 1 966.04 + 1 966.04×6.94%×9/12 - 2 000×6%×9/12 = 1 978.37(万元)。

② 2021 年年末不需要计提损失准备。理由:经甲公司综合分析,自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加,预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同,说明企业应收取的合同现金流量与预期收取的合同现金流量相同,不存在差异,不需要计提损失准备。

[要求3]
答案解析:

① 2022 年 3月 31 日摊余成本= 1 966.04 + 1 966.04×6.94% - 2 000×6% = 1 982.48(万元)

处置 80% 部分债券投资的会计分录如下:

借:银行存款 1 800

       债权投资——利息调整 [(49.34 - 15.38 - 16.44)×80%]14 .02

    贷:债权投资——成本 (2 000×80%)1 600

           投资收益 214 .02

②剩余 20% 的债券投资不能进行重分类。

理由:企业改变其管理金融资产的业务模式时,应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。但是甲公司仅是持有债券投资的意图发生改变,不属于业务模式变更,不应当对剩余债券投资进行重分类。

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第5题
[组合题]

(2020 节选)2018 年,甲公司发生的相关交易或事项如下:

(1)1 月 1 日,甲公司以 2 500 万元从乙公司购入其发行的 3 年期资产管理计划的优先级A 类资产支持证券,该证券的年收益率为 5.5%。该资产管理计划系乙公司将其所有的股权投资和应收款项作为基础资产发行的资产支持证券,该证券分为优先级 A 类、优先级 B 类和次级类三种。按照发行协议的约定,优先级 A 类和优先级 B 类按固定收益率每年初支付上一年的收益,到期偿还本金和最后一年的收益。基础资产中每年产生的现金流量,按优先级和次级顺序依次支付优先级 A 类、优先级 B 类和次级类持有者的收益。该资产管理计划到期时,基础资产所产生的现金流量按上述顺序依次偿付持有者的本金及最后一年的收益;如果基础资产产生的现金流量不足以支付所有持有者的本金及收益的,按上述顺序依次偿付。

(2)8 月 7 日,甲公司以 2 000 万元购入由某银行发行的两年期理财产品,预计年收益率为 6%。根据该银行理财产品合同的约定,将客户投资理财产品募集的资金投资于 3A 级公司债券、申购新股和购买国债。

(3)10 月 1 日,甲公司向特定的合格机构投资者按面值发行永续债 3 000 万元。根据募集说明书的约定,本次发行的永续债无期限,票面年利率为 4.8%,按年支付利息;5 年后甲公司可以赎回,如果不赎回,票面年利率将根据当时的基准利率上浮 1%;除非利息支付日前 12 个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件,甲公司有权取消支付永续债当期的利息,且不构成违约;在支付约定的永续债当期利息前,甲公司不得向普通股股东分配股利;甲公司有权按照永续债票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的永续债利息之和赎回本次发行的永续债;本次发行的永续债不设置投资者回售条款,也不设置强制转换为普通股的条款;甲公司清算时,永续债持有者的清偿顺序劣后于普通债务的债权人,但在普通股股东之前。甲公司根据相应的议事机制,能够自主决定普通股股利的支付。本题不考虑税费及其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司应将购入的优先级 A 类资产支持证券在初始确认时将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

理由:优先级 A 类资产支持证券产生的现金流量不满足合同现金流量特征条件,该金融资产不满足基本借贷安排,即特定日期产生的现金流量不满足仅为对本金及以未偿付本金为基础的利息的支付,应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

[要求2]
答案解析:

甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

理由:由于理财产品合同规定所作的三类投资项目不全部是仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,不全部满足合同现金流量特征的条件,应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

[要求3]
答案解析:

甲公司发行的永续债应当分类为权益工具。

理由:根据募集说明书的约定,本次发行的永续债无期限,5 年后甲公司可以赎回,如果不赎回,票面年利率将根据当时的基准利率上浮 1%,除非利息支付日前 12 个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件,甲公司有权取消支付永续债当期的利息,且不构成违约,在支付约定的永续债当期利息前,甲公司不得向普通股股东分配股利。同时,甲公司有权按照永续债票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的永续债利息之和赎回本次发行的永续债,本次发行的永续债不设置投资者回售条款,也不设置强制转换为普通股的条款;甲公司清算时,永续债持有者的清偿顺序劣后于普通债务的债权人,但在普通股股东之前。甲公司根据相应的议事机制,能够自主决定普通股股利的支付。综上所述,甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产的合同义务,应当分类为权益工具。

相关会计分录如下:

借:银行存款 3 000

    贷:其他权益工具 3 000

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